Основы бухгалтерского учета электронное учебное пособие для студентов направления подготовки 38.03.02 Менеджмент

-весы, говорящие о сбалансированности финансов при правильно поставленной учетной системе;

-кривая Бернулли как символ вечности и незыблемости бухучета.

Герб обрамлен надписью «Science, Consciense, Independance», что означает «Наука, Доверие, Независимость». Впрочем, второе слово переводят и как «честность, совесть».

Бухгалтерский баланс – это способ группировки и отражения в обобщенном стоимостном выражении имущества организации на определенную дату по его составу и размещению, а также по источникам образования. Это важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Левая сторона – актив баланса. Правая сторона – пассив баланса.

В активе баланса по статьям отражаются средства предприятия по составу и размещению. В пассиве баланса по статьям от-

ражаются средства предприятия по источникам образования и целевому назначению.

Таким образом, в активе и пассиве баланса записаны данные об одном и том же количестве средств предприятия, но в различной группировке. Это обуславливает равенство итогов актива и пассива баланса.

Упрощенная схема бухгалтерского баланса.

Статья баланса – это вид средств или источников их образования, показанный в балансе по отдельной строке и выраженный отдельной суммой.

21

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве баланса по строке «Баланс» – называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс, составляемый экономическими субъектами в практической деятельности, имеет строго определенную форму, которая утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время действует Приказ № 66н от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В нём установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса.

Для целей экономического анализа в балансе предусмотрены три графы: «На 31 декабря отчетного года», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года предшествующего предыдущему». В том случае, когда организация составляет промежуточный баланс (за квартал, полугодие или 9 месяцев) в течение отчетного года в первой из трех этих граф показывается отчетная дата отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября).

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела:

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложений на период более 12 месяцев, и т. п. Это долгосрочные активы организации.

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы».

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства. В разделе представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (запасы), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), финансовые вложения, т. е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, так и денежные средства.

22

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».

Определяющим в данном разделе является уставный капитал.

Всоставе статьи «Добавочный капитал» отражаются, прежде всего суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного до- \хода акционерных обществ.

Статья «Резервный капитал» формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.

Вданном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, т. е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом.

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

Кроме того, в пятом разделе баланса отражается кредиторская задолженность, т. е. краткосрочные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, по оплате труда

ит. п.

Втом случае, когда по какой-либо статье нет цифровых показателей, против неё ставится прочерк.

Вернуться в начало.

2. Классификация бухгалтерских балансов

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

1.Периодический (годовой, полугодовой, квартальный, месячный).

2.Вступительный (составляется при создании нового предприятия или преобразовании ранее действующего предприятия).

3.Соединительный (составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо)

4.Разделительный (составляется при разделении одной организации на несколько самостоятельных организаций).

23

5.Санируемый (составляется при приближении организации к банкротству).

6.Ликвидационный (составляется с начала ликвидационного периода. Бывает вступительный ликвидационный, текущий

изаключительный ликвидационные балансы).

7.Сводный (составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций. В основном составляется министерствами, концернами, ведомствами).

8.Сводно-консолидируемый (составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, связанных между собой экономически. Составляют головные организации, имеющие дочерние и зависимые организации, а так же холдинговые компании).

9.Баланс – нетто – это баланс из которого исключены регулирующие статьи, так как амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка.

10.Баланс – брутто – это баланс включающий в себя регулирующие статьи.

Данные бухгалтерского баланса используют для анализа финансового состояния предприятия и контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Несовпадение итогов актива и пассива баланса говорит о допущенных ошибках.

Вернуться в начало.

3. Экономическое содержание статей баланса

Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату.

Статьи активов баланса отражают конкретные виды имущества. Статьи пассивов баланса отражают источники образования имущества.

Статьи актива показывают как размещено имущество, т. е. во что именно оно вложено. Статьи пассива дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственного капитала, а какая часть за счет заемного капитала.

Вернуться в начало.

24

4.Изменение баланса

Вповседневной деятельности на предприятии совершается множество разнообразных операций, которые приводят к изменению в составе средств предприятия и источников их образования.

По экономическому содержанию и влиянию на валюту баланса все изменения объединяют в 4 группы:

1. Операция этой группы вызывает изменения только в составе средств предприятия, т. е. в активе баланса. Валюта баланса при этом не изменяется.

Например:

1. Поступление с расчетного счета в кассу.

2. Передача материалов в производство.

3. Поступление платежей от покупателей на расчетный счет.

Пример: Получено в кассу с расчетного счета 6500 рублей на заработную плату.

2.Операции этой группы вызывают изменения только в пассиве баланса, валюта баланса при этом не изменяется.

Например:

1.Направление прибыли на увеличение добавочного капи-

тала.

2.Удержание и заработной платы налога в бюджет.

3.Направление кредита банка на погашение задолженности поставщикам.

Пример: Прибыль в сумме 5500 рублей направлена на увеличение добавочного капитала.

25

3. Совершение операций этой группой вызывает одновременное увеличение размера средств предприятия и источников их образования. Итоги актива и пассива баланса увеличиваются на одну и ту же сумму.

Например:

1.Получение материалов от поставщиков.

2.Зачисление на расчетный счет банковского кредита.

3.Поступление основных средств в качестве вкладов в УК. Пример: Получены материалы от поставщиков на сумму

50000 рублей.

4. Совершение операций этой группой вызывает одновременное уменьшение размера средств предприятия и источников их образования.

Например:

1.Выдана из кассы заработная плата.

2.Погашение кредита банка с расчетного счета.

3.Оплата с расчетного счета счетов поставщиков.

26

Пример: Выдана из кассы заработная плата на сумму 6500 рублей.

Вернуться в начало.

5. Функции баланса

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренними или внешними, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили такое отношение к нему пользователей, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

Итак, бухгалтерский баланс выполняет следующие основные функции в системе управления хозяйствующего субъекта :

1) экономико-правовую – наличие самостоятельного бухгалтерского баланса является одним из признаков юридического лица;

2) дает информацию руководителям, собственникам и акционерам о его имущественном состоянии (количественных

27

икачественных характеристиках запаса материальных средств в распоряжении хозяйствующего субъекта);

3)показывает степень предпринимательского риска (возможности хозяйствующего субъекта по выполнению своих обязательств перед третьими лицами);

4)определяет конечный финансовый результат как наращение собственного капитала.

Существенное влияние на содержание баланса оказывает сфера деятельности экономического субъекта. По этому признаку балансы производственных, торговых, бюджетных, кредитных

идругих организаций существенно отличаются. Так, в активе баланса промышленных предприятий значительный удельный вес составляют основные средства и текущие активы в сфере производства. В балансе сельскохозяйственных предприятий в составе текущих активов основную часть занимают семена, корма, животные на выращивании и откорме, затраты под урожай будущего года. А в балансе торговых организаций в составе оборотных активов большую часть составляют товары.

Вернуться в начало.

6. Формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (т. е. в рублях).

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

1. ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

28

2.Бухгалтерская отчетность организации – ПБУ 4/99 (п. 6

ип. 37, раздел VIII).

3.Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по следующим формам:

1.Бухгалтерский баланс.

2.Отчет о финансовых результатах.

3.Отчет об изменениях капитала.

4.Отчет о движении денежных средств.

5.Отчет о целевом использовании средств.

6.Пояснительная записка.

При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99).

Вернуться в начало.

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте определение бухгалтерского баланса.

2.Какова структура бухгалтерского баланса?

3.Каково содержание актива баланса?

4.Каково содержание пассива баланса?

5.Что такое «валюта баланса»?

6.Раскройте экономическое содержание статей бухгалтерского баланса.

7.Какие виды бухгалтерских балансов вы знаете?

29

8.Какие виды изменений бухгалтерского баланса вы знаете?

9.Назовите функции бухгалтерского баланса.

10.Дайте определение бухгалтерской отчетности органи-

зации.

11.Назовите состав бухгалтерской отчетности.

Вернуться в начало.

СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План

1.Понятия о счетах бухгалтерского учета.

2.Двойная запись и корреспонденция счетов.

3.Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь.

4.Оборотные ведомости, их построение и назначение.

5.План счетов бухгалтерского учета, рабочий план счетов.

6.Исправление ошибок в бухгалтерских записях.

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета – это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации.

Счета имеют форму двусторонней таблицы. Левая часть таблицы – дебет, правая – кредит. Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо). При этом, на активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, на пассивных – в кредит.

Активные счета – предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия.

Пассивные счета – предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (обязательств) предприятия.

Схема активного счета