5188

F/N = A/N х F/A,

где N – выручка от реализации продукции;

F – среднегодовая величина основных производственных средств;

А – величина амортизации, предназначенной для полного восстановления основных производственных средств.

Объём производства в стоимостном выражении (с учётом качества продукции) и выручка от реализации есть результат воздействия всех видов ресурсов. Повышение качества продукции – это в конечном счёте и вопрос её количества, экономии ресурсов, более полного удовлетворения общественных потребностей. Значит, показатели качества одновременно могут рассматриваться

икак показатели интенсификации производства, получающие своё отражение и в результатах производства, и в затратах ресурсов.

Каждый синтетический показатель использования ресурсов, в свою очередь, сумма действий более мелких факторов (факторов второго и следующих порядков). Например, производительность труда зависит от экстенсивной его величины – количества рабочего времени, и интенсивной его величины – нагрузки за рабочее время и производительной силы труда, определяемой организационно-техническими и другими (природными и социальными) условиями производства. Следовательно, каждый синтетический качественный показатель использования ресурсов лишь в общем отражает интенсивность этого использования. Для выявления интенсивности в чистом виде необходим углублённый экономический анализ. Так, в случае анализа производительности труда лучшим показателем интенсивности развития будет часовая выработка рабочего, а не годовая выработка в расчёте на одного работающего. Тем не менее для целей комплексного анализа с некоторой долей условности можно считать годовые показатели производительности труда, фондоотдачи основных производственных средств, материалоёмкости продукции и оборачиваемости оборотных средств показателями интенсивного развития.

Оценка финансовой деятельности организации может быть дана как с точки зрения изучения платёжеспособности организации, её финансовой или рыночной устойчивости, так и с точки зрения эффективности использования оборотных средств, расчёта показателей рентабельности.

Каждое из этих направлений работы может быть детализировано на отдельные расчёты. Например, платёжеспособность организации можно изучать

ис точки зрения расчёта коэффициентов ликвидности, на основе составления

11

баланса платёжеспособности и баланса неплатёжеспособности, расчёта суммы чистых и чистых оборотных активов, оценки структуры баланса, составлении прогнозных моделей банкротства и т.д. Однако считать, что только на основе изучения платёжеспособности можно дать общую оценку финансовой работе организации, вряд ли правомерно.

Поэтому и возникает необходимость расчёта общего рейтинга на основе использования максимально возможного набора характеристик работы организации.

4. Анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов

Управление эффективностью затрагивает факторы интенсификации. Все группы факторов повышения интенсификации и эффективности производства принято называть обобщённо технико-организационный уровень производства. В отличие от факторов интенсификации и эффективности производства выделяют непосредственные источники эффективности, а следовательно, и резервов производства, к которым относятся производственные ресурсы. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Возможность обеспечить высокие темпы роста экономической эффективности производства даёт только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Соотношение экстенсивности и интенсивности производства анализируется путём сравнения качественных и количественных показателей использования ресурсов. Особенность показателей интенсивного и экстенсивного использования ресурсов состоит в их взаимозаменяемости. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

В целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных средств (отражающей амортизациоотдачу и оборачиваемость основных средств) и оборачиваемости оборотных средств. Динамика этих показателей характеризует эффективность управления организацией. Методика анализа интенсификации

12

производства, по мнению А.Д. Шеремет, включает систему расчётов, которые проводятся в следующей последовательности:

На первом этапе определяется динамика качественных показателей использования ресурсов: рассчитываются темпы роста производительности труда, зарплатоотдачи, материалоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемость оборотных средств.

На втором – определяется соотношение прироста ресурса в расчёте на один процент прироста объёма производства делением темпов прироста соответствующих ресурсов и темпов прироста объёма продаж.

На третьем – производится оценка доли влияния интенсивности на прирост объёма производства продукции, количественных и качественных факторов любым из приёмов элиминирования.

Для определения размеров влияния факторов индексным способом влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста на результативный показатель и умножением на 100%. Для определения влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.

На четвёртом – определяется относительная экономия ресурсов.

На пятом – даётся комплексная оценка всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности. Такая оценка осуществляется на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи, для чего вначале устанавливаются общие затраты по всем ресурсам как сумма материальных затрат, оплаты труда и амортизации, затем рассчитывается темп изменения таких затрат.

Сопоставлением динамики объёмов продаж и динамики совокупных затрат можно проследить динамику комплексного показателя общей ресурсоотдачи (отдачи затрат). Затем вычисляется прирост совокупных затрат на 1% прироста объёма продаж, чтобы установить долю экстенсивных и интенсивных факторов и относительную экономию совокупных ресурсов (затрат).

Затраты ( в денежном выражении) по всем ресурсам есть сумма расходов на оплату труда, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств. Данные для их расчёта и сам расчёт использования ресурсов представлены в таблице 1

Таблица 1 – Расчёт основных показателей по организации за два года

13

2.а) Производственный

5.Основные производственные фонды,

7.а)Производительность труда (строка 1: строка 2а),

11.Оборачиваемость оборотных средств (строка

На основе данных таблицы 1 проведём сводный анализ показателей эффективности использования производственных ресурсов.

Расчёты проводятся в следующей последовательности.

1. Определение динамики качественных показателей использования ресурсов. Во втором году по сравнению с первым рост производительности труда составил – 104,6%, зарплатоёмкости – 102,5%, материалоотдачи – 100,5%, оборачиваемости оборотных средств – 103,4%. Показатели амортизациоотдачи и фондооотдачи, наоборот, уменьшились, и их динамика составила соответственно – 99,9% и

99,3%.

Расчёт выполнен по прямым показателям интенсификации производства. Полученные данные показывают, что качественный уровень использования ресурсов повысился, кроме показателей фондоотдачи и амортизациоотдачи.

2. Установление соотношения прироста ресурса в расчёте на один процент прироста, объёма продукции. На каждый процент прироста продукции

14

требовалось увеличить численность работающих на 0,061%, (0,3%: 4,9%), потребление материальных ресурсов – на 0,893%, использование основных производственных фондов на 1,160%, амортизации – на 1,018%, оборотных средств – на 0,298%. Следовательно, трудовые ресурсы и оборотные средства в организации используются преимущественно интенсивно, а материальные потреблённые ресурсы – экстенсивно. Использование основных производственных средств носит полностью экстенсивный характер при отрицательной интенсификации, о чём свидетельствует ухудшение качественного уровня их использования (фондоотдачи). Этот вывод более наглядно может проиллюстрировать расчёт влияния интенсивности и экстенсивности на прирост продукции.

3. Расчёт доли влияния интенсивности на прирост объёма производства продукции. В статистике, планировании и анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки роли отдельных факторов используется индексный метод. Влияние количественного фактора устанавливается делением темпа прироста на результативный показатель и умножением на 100%. Для определения влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%:

доля влияния численности работающих (количественный фактор) –

0,3% : 4,9% = 0,061 х 100% =6,1%;

доля влияния производительности труда (качественный фактор) –

100% - 6,1% = 93,9%.

4. Определение относительной экономии ресурсов. Расчёт такой экономии последим на примере расчёта численности работающих. Если среднегодовую численность работающих во втором году сравнить с численностью работников первого года, скорректированной на коэффициент роста объёма, то результат покажет относительную экономию:

382 чел. - 381 чел. х 1,049 = -18 чел.

Если умножить сэкономленную численность работающих на среднегодовую заработную плату второго года, то получим относительную экономию численности работающих, выраженную через заработную плату.

(-18 чел. х 31152 руб./чел.) = -561 тыс. руб.

Это общий результат интенсификации использования трудовых ресурсов, одна часть которого может отразиться на оплате труда работающих, а другая – на

15

снижении себестоимости продукции за счёт относительной экономии заработной платы.

Расчёт относительной экономии заработной платы в нашем примере имеет

вид:

11 900 тыс. руб. – 11 628 тыс. руб. х 1,049 = -298 тыс. руб. Относительная экономия материальных ресурсов:

52 428 тыс. руб. – 50 228 тыс. руб. х 1,049 = -261 тыс. руб. Относительный перерасход основных производственных фондов:

78 581 тыс. руб. – 74 350 тыс. руб. х 1,049 = +588 тыс. руб.

Относительный перерасход амортизационных отчислений основных производственных фондов:

8 726 тыс. руб. – 8 311 тыс. руб. х 1,049 = +8 тыс. руб.

Относительная экономия оборотных средств:

16 241 тыс. руб. – 16 007 тыс. руб. х 1,049 = -550 тыс. руб.

5. Комплексная оценка интенсификации хозяйственной деятельности.

Осуществляется на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи. Вначале определяются общие затраты по всем ресурсам как сумма материальных затрат, оплаты труда и амортизации:

1-й год –

S = (11 628 + 50 228 + 8 311) = 70 167 тыс. руб.;

2-й год –

S = (11 900 + 52 428 + 8 726) = 73 054 тыс. руб.

Динамика совокупных затрат имеет вид:

73 054 тыс. руб. : 70 167 тыс. руб. = 1,041.

Сопоставлением динамики реализованной продукции и динамики совокупных затрат определяется динамика комплексного показателя обшей ресурсоотдачи (отдачи затрат).

1,049 : 1,041 = 1,008.

Затем вычисляется прирост совокупных затрат на 1% прироста реализованной продукции:

4,1% : 4,9% = 0,836.

Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста реализованной продукции составила 83,6%, а интенсивности – 16,4%.

16

Тогда относительная экономия совокупных затрат будет:

73 054 – 70 167 х 1,049 = -551 тыс. руб.

Динамика качественного показателя определяется сопоставлением динамики продукции и динамики совокупных ресурсов:

1,049:1,046=1,003.

Прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции насчитывает:

4,6% : 4,9% = 0,938.

Следовательно, доля интенсивности на 100% прироста продукции составила 6,1% (100% – 93,8%). Соответственно доля экстенсивности в приросте продукции равна 93,8%.

Отсюда экономия совокупных ресурсов составляет:

-561 тыс. руб. + 588 тыс. руб. - 550 тыс. руб. = -523 тыс. руб. Сводный анализ показателей эффективности использования

производственных ресурсов представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Сводный анализ показателей эффективности использования производственных ресурсов

17

Методы рейтинговой оценки эффективности хозяйственной деятельности

С целью оперативного определения степени финансовой устойчивости и оценки организации как потенциального партнёра в деловых отношениях проводится его сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка в ходе которой:

-используемая система финансовых показателей базируется на данных публичной отчётности организации, что позволяет контролировать изменение финансового состояния всем заинтересованным пользователям;

-исходные показатели рейтинговой оценки объединены в четыре группы (оценка прибыльности, оценка эффективности управления, оценка деловой активности оценка ликвидности и рыночной устойчивости), каждая из которых содержит от четырёх до семи показателей;

-базой отсчёта для получения рейтинговой оценки состояния дел организации служат показатели условной эталонной организации, имеющей наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям, либо условноудовлетворительной организации, которая имеет финансовые показатели, соответствующие нормативным минимальным значениям, определённым исходя из критериев эффективности хозяйственной деятельности и организации финансов, принципов достаточности, ликвидности и доходности её капитала и отсутствия основании для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации – неплатёжеспособной (согласно постановлению Правительства РФ от 20 мая 1994 г. № 498);

-выводы, сделанные на основе рейтинговой экспресс-оценки, могут несколько отличаться от выводов, сделанных по данным других видов анализа, поскольку используемая в данном разделе группа коэффициентов характеризует экономические тенденции развития организации. Другие методики используют финансовые показатели, рассчитываемые на конкретную дату, и поэтому отражают происходящие экономические процессы с определённым запозданием.

Коэффициенты, используемые при проведении рейтинговой оценки, должны:

-быть максимально информативными, непротиворечивыми и давать целостную картину устойчивости финансового состояния организации;

-иметь одинаковую направленность (положительную корреляцию, т.е. рост коэффициента означает улучшение финансового состояния);

18

-для всех показателей иметь числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня или диапазона изменений;

-рассчитываться только по данным публичной бухгалтерской отчётности организаций;

-давать возможность проводить рейтинговую оценку организации как в пространстве (т.е. в сравнении с другими организациями), так и во времени (за ряд периодов).

По установленным алгоритмам на основе данных баланса и других форм отчётности вычисляются финансовые коэффициенты.

Рейтинговое число определяется по формуле

где L – число показателей, используемых для рейтинговой оценки;

Ni – нормативное требование для i-го коэффициента;

Ki – i-й коэффициент;

1/LNi – весовой индекс i-го коэффициента.

Таким образом, при полном соответствии значений финансовых коэффициентов К1.... KL их нормативным минимальным уровням рейтинг организации будет равен 1, что соответствует рейтингу условной удовлетворительной организации. Финансовое состояние организаций с рейтинговой оценкой менее 1 характеризуется как неудовлетворительное.

При проведении динамической рейтинговой оценки получим m оценок ( m – количество сравниваемых периодов), которые представляют собой временной ряд и далее подвергаются обработке по правилам математической статистики.

Для оценки предлагается использовать пять показателей, наиболее полно характеризующих финансовое состояние (сотрите рисунок 3).

1. Обеспеченность собственными средствами – характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, определяется по формуле

К0 =(III + строка 640, строка 650 – I)/ II ,

где I – итог раздела I баланса;

III – итог раздела III баланса; строка баланса 640 «Доходы будущих периодов»; строка баланса 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

19

II – итог раздела II баланса.

Нормативное требование

К0 0,1.

2. Ликвидность (текущая) баланса – показывает степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы срочных обязательств, определяется по формуле

IIстрока 220 строка 230

Ктл строка 610 строка 620 строка 630 строка 660.

Нормативное требование –

К тл 2.

3. Интенсивность оборота авансируемого капитала – отражает объём реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. средств, вложенных в деятельность организации, определяется по формуле:

Ки = (ф. № 2 (строка 010))/ ф. № 1 (строка (300 нп. + 300 кп.)* 0,5*365/N,

где N – количество дней в рассматриваемом периоде;

300нп., 300кп. – строки актива баланса, соответствующие началу и концу исследуемого периода, а также соответствующие строки ф. №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Нормативное требование –

Ки 2,5.

20