FP_vse_bilety_2022

Права и обязанности лица, в отношении которого проводилась проверка

Наиболее значимой обязанностью компаний, в отношении которых назначена проверка, является допуск сотрудников ФНС к документальной базе и предоставление необходимых материалов, касающихся сделок, находящихся под контролем.

Предприятия наделены правом обжаловать акт налоговой проверки, в случае несогласия с его результатами, что осуществляется в рамках досудебного урегулирования или осуществления правосудия.

Акт проверки

По факту проведения проверочных действий, со стороны ФНС издается акт. Данный документ имеет определенную форму, образец которой установлен локальными актами налоговых органов.

Результаты, указанные в акте, могут быть обжалованы. Если такое обжалование не проведено, то со стороны предприятия возникает обязанность по исполнению предписаний.

Как правило, налоговый орган, издавший акт налоговой проверки, может провести доначисление налога с вменением обязанности по их уплате.

53. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие налогового правонарушения; лица, подлежащие ответственности за совершение налогового правонарушения; общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Понятие налоговой ответственности звучит следующим образом: это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций. НК использует термин «налоговая ответственность» и термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений» в качестве равнозначных.

Вданном случае выделяют две функции:

•юридическую, с двумя аспектами — карательным и правовосстанавливающим;

•социальную, которая выражается в общем и частном предупреждении фискальных нарушений, т. е. в побуждении лиц, участвующих в соответствующих отношениях придерживаться правил, предусмотренных надлежащими нормами.

Ее признаками являются следующие моменты:

•государственное принуждение, как основа и конкретная форма реализации в виде санкций, определенных в финансово-правовых нормах;

•наступление после совершения деяния, с признаками фискального правонарушения (противоправностью — нарушением актуальных норм налогового законодательства; реальностью — грозит только за фактические деяния, т. е. действия по несоблюдению запретов или бездействие по неисполнению обязанностей; вредностью — государство теряет доходы; виновностью — совершение умышленно или по неосторожности, наказуемостью — за их совершение назначают штраф);

•применяется к организациям, физическим лицам и ИП;

•правонарушителя ждут определенные материальные потери;

•воплощается процессуально (в установленном порядке).

Основания налоговой ответственности

По п. 3 ст. 108 НК , основание для привлечения лица за нарушение фискального законодательства — это фактическое доказывание вступившим в силу решением налоговиков совершения данного нарушения.

Таким образом можно выделить три основания:

• нормативное — описание конкретного нарушения в законе (скажем, ст. 129.11 НК «Непредоставление документации по международной группе компаний» , ч. 1 которой гласит, что непредоставление в установленный срок налогоплательщиком документации карается взысканием штрафа в 100 000 руб.;

•фактическое — означает реальность совершенного нарушения;

•процессуальное — соответствующий акт ФНС или суда, который вступил в силу.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Нарушителей закона ждут следующие виды санкций:

•налоговые — мерой налоговой ответственности является взыскание твердых или процентных (от конкретной суммы) штрафов (гл. 16, 18 НК). Другими словами, мерой ответственно сти за совершение налогового правонарушения является соответствующая санкция, которая устанавливается и применяется как денежное взыскание, прописанное в статьях указанных глав. Размер штрафов варьируется от 200 руб. до полумиллиона, а процентных — от 0,2 до 100 %. Возможно также принудительное взыскание недоимок по обязательным платежам по ст. 46–48 НК: с организаций — бесспорно, с физлиц — через суд или проявляться как обеспечительные меры ( гл. 11 НК ) (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия). О том, с какого возраста наступает налоговая ответственность, говорит п.

2 ст. 107 НК — это 16 лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, равен трем годам (с момента совершения нарушения). Иные нюансы, связанные с этим временным отрезком, прописаны в ст. 113 НК. Вопрос срока давности по взысканию штрафов регулирует ст. 115 НК;

•дисциплинарные (ст. 192 ТК ) по приказу работодателя возможны, скажем, для бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность;

•административная ответственность за нарушение налогового законодательства урегулирована гл. 15 КоАП;

•уголовные (ст. 198 – 199.2 УК РФ).

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Обозначенный режим состоит из четырех этапов:

1.Выявление должностными лицами контролирующих органов (в пределах их компетенции, через соответствующие ревизии, получения объяснений налогоплательщиков, фискальных агентов и плательщиков сбора, страховых взносов, проверки учетных данных и отчетности, осмотр помещений и территорий,

используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК) фактов нарушения налогового законодательства.

2.Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. Обнаружение соответствующих нарушений благодаря проверкам (камеральной или выездной) означает, что указанный порядок будет регулировать ст. 101 НК. Она же используется, когда речь идет о нарушениях ст. 120, 122 и 123 НК . Выявление соответствующих деяний иными мерами фискального контроля (вызовом налогоплательщика письменным уведомлением для дачи пояснений по уплате обязательных платежей, осмотром, инвентаризацией его имущества, вне фискальных проверок) указывает на регулирование рассматриваемого порядка уже по ст. 101.4 НК.

3.Обжалование решений органов ФНС. Использовать при этом нужно отдельные

4. Исполнение решений налоговиков (ст. 101.3 НК).

Освобождение от налоговой ответственности

По ст. 109 НК, нарушитель не привлекается к ответственности, когда есть минимум один из нижеперечисленных факторов:

•отсутствует событие подобающего правонарушения;

•лицо безвинно в его совершении;

•нарушитель моложе 16 лет;

•прошли сроки давности (ст. 113 НК).

Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях и (либо) информации, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.

Обстоятельствами, исключающими вину нарушителя за фискальное нарушение, по ст. 111 НК, являются:

•стихийное бедствие, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не нужно специально доказывать, поскольку их устанавливают через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;

•болезнь лица, которая не позволяет ему руководить своими действиями, подтверждается документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;

•исполнение нарушителем каких-либо письменных разъяснений от компетентного госоргана (указанные обстоятельства устанавливаются соответствующим документом этого органа, который касается расчетных периодов, когда произошло правонарушение, независимо от даты его издания). Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;

•иные обстоятельства, исключающие вину, которые признаются судом или налоговиками при рассмотрении дела.

54.Ответственность за совершение налоговых правонарушений: формы вины; обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Формы вины: умышленно и по неосторожности

НК РФ Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3.Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4.Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1)отсутствие события налогового правонарушения;

2)отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста...

" Деяние не может повлечь применение мер ответственности, если отсутствует хотя бы один элемент состава правонарушения. Отсутствие события налогового правонарушения означает, что отсутствуют признаки объективной стороны, с которыми закон связывает наступление ответственности.

Отсутствие вины в формах, определенных НК РФ, означает, что у деяния отсутствуют признаки субъективной стороны правонарушения.

Лица, не достигшие 16-летнего возраста, не являются субъектами правонарушений.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в 15 момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3)выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, могущих повлиять на

поведение налогоплательщика или другого обязанного лица, однако указывает, что для

освобождения от ответственности эти обстоятельства должны быть одновременно и чрезвычайными, и непреодолимыми.. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях. В случае заблуждения в понимании смысла закона вина лежит не на налогоплательщике, а на законодателе, принявшем неконкретный и непонятный закон, допускающий разночтения, неоднозначность толкования и т.п.

НК РФ Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

КонсультантПлюс: примечание.

О выявлении конституционно-правового смысла пп. 3 п. 1 ст. 111 см. Постановление КС РФ от 28.11.2017 N 34-П. – «подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они не предполагают уклонение от дачи по запросам налогоплательщиков письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах органов государственной власти, уполномоченных на дачу таких разъяснений, и исходят из необходимости обращения

самих уполномоченных органов в иные государственные органы за получением дополнительных сведений по отдельным вопросам осуществления хозяйствования в тех или иных отраслях экономики, если эти сведения могут повлиять на исчисление размера налоговых обязательств налогоплательщиков.»

3)выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом);

4)иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

55.Ответственность за совершение налоговых правонарушений: обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения; срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

-обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения- см. вопрос выше

-обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

НК РФ Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело,

могут быть признаны смягчающими ответственность.

2.Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3.Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4.Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Перечень смягчающих обстоятельств открытый.

Отягчающее обстоятельство только одно - когда нарушение совершено повторно.

Инспекция или суд сами устанавливают как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства.

Смягчающие обстоятельства можно разделить: · на те, которые прямо названы в п. 1 ст. 112

НК РФ (пп. 1 - 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ);

· те, которые не поименованы, но дополнительно могут быть смягчающими, если так решит налоговый орган или суд (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

1.1. Смягчающие обстоятельства, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 НК РФ

Такие обстоятельства применимы только к нарушителям-физлицам (включая ИП). Это:

· нарушение произошло из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (пп. 1

п. 1 ст. 112 НК РФ);

· нарушение совершили под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости (пп. 2 п. 1 ст. 112 НК РФ);

· тяжелое материальное положение физлица-нарушителя (пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

1.2. Смягчающие обстоятельства, которые прямо не названы в п. 1 ст. 112 НК РФ

Такие обстоятельства могут применяться как к организациям, так и к физлицам (ИП).

На практике их много, но нельзя сказать, что все они гарантированно будут признаны смягчающими. Суд и налоговый орган оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению (ст. 71 АПК РФ, ст. 101 НК РФ).

Смягчающие обстоятельства, которые встречаются на практике, можно разделить:

·на применимые к любым нарушениям - они подходят и организациям, и ИП, их можно использовать для большинства штрафов;

·применимые к отдельным нарушениям - их можно применять только по конкретным видам нарушений или только определенным нарушителям (налоговым агентам, ИП).

1.2.1. Смягчающие обстоятельства, применимые к любым нарушениям

Их может заявить любая организация или ИП по большинству нарушений. К ним можно отнести следующие:

·вы совершили нарушение впервые.

·вы признали свою вину (не оспариваете нарушение, а лишь просите о снижении штрафа)

·вы добросовестный налогоплательщик: правильно рассчитываете налоги, вовремя их платите и сдаете отчетность.

·штраф несоразмерен тяжести нарушения.

·вы выполняете социально значимые функции, например ведете научно-техническую деятельность, обслуживаете социальные объекты (больницы, школы, детсады), оказываете коммунальные услуги населению и др.;

·тяжелое материальное положение организации (ИП) и штраф может его ухудшить.

Не всегда несоразмерность нарушения штрафу суд признает смягчающим обстоятельством. Есть судебные акты как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налоговой инспекции

1.2.2. Смягчающие обстоятельства, применимые к отдельным нарушениям

Эти обстоятельства применимы только к каким-то определенным нарушениям или нарушителям (ИП, налоговым агентам).

Суд или налоговый орган не обязаны признавать их смягчающими. Все зависит от их усмотрения и условий каждого дела.

К таким смягчающим обстоятельствам можно отнести следующие. При неуплате (неполной уплате) налога, сбора, страхового взноса (ст. 122 НК РФ):

·вы сами нашли и исправили ошибку в декларации до того, как инспекция назначила выездную проверку или обнаружила вашу ошибку

·вы добровольно уплатили задолженность, не дожидаясь требования от налоговой

·у вас не было умысла уклониться от уплаты налога, сбора, взноса. При нарушении срока подачи декларации, расчета по страховым взносам (п. 1 ст. 119 НК РФ):

·у вас незначительная просрочка;

·был сбой в работе компьютерной программы или у оператора электронного документооборота

·у вас незначительная просрочка

·просрочка перечисления налога небольшая

Смягчающие обстоятельства для ИП:

·болезнь ИП или его близких родственников.

·несовершеннолетние дети на иждивении.

·пенсионный возраст.

·инвалидность.

·нужно платить по кредитам.

2. Какие обстоятельства могут стать отягчающими налоговую ответственность

Инспекция или суд может ужесточить налоговую ответственность только в одном случае - когда нарушение совершено повторно (п. п. 2, 4 ст. 112 НК РФ). В этом случае штраф возрастет в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

2.1. Повторное совершение налогового нарушения

Считается, что лицо совершило нарушение повторно, если одновременно выполнены несколько условий (п. п. 2, 3 ст. 112 НК РФ): 1) совершено однородное (аналогичное) нарушение;

2)на момент совершения второго нарушения лицо уже было привлечено к ответственности за первое, а именно вступило в силу решение о привлечении к налоговой ответственности. При этом не играет роли, уплачен (или взыскан) штраф за первое нарушение или нет, поскольку в п. п. 2, 3 ст. 112 НК РФ ничего не говорится про фактическое исполнение решения. В данном случае важно, чтобы второе нарушение было совершено после привлечения к ответственности за первое (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ, п. 52 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10).

3)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда.

Какие налоговые нарушения считаются аналогичными Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия аналогичности нарушений. Поэтому этот вопрос налоговые органы решают в каждой конкретной ситуации на свое усмотрение.

НК РФ Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок

давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

3. Дата совершения налогового правонарушения

В зависимости от вида нарушения дата его совершения определяется по-разному.

Если нарушение - это действие (например, вы подали недостоверные сведения), то датой нарушения будет дата, когда вы совершили это действие.

Если нарушение выражается в бездействии (например, не сдали в срок декларацию), дата совершения правонарушения - это день, следующий за последним днем срока, когда вы