3802

11

После каждого тестирования начисляется амортизация в размере $5. За период, в течение которого было выпущено 1000 единиц продукции, амортизация составила $5000. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Форма контроля практической работы – тестирование.

Методические указания по подготовке к тестированию

Успешное выполнение тестовых заданий является необходимым условием итоговой положительной оценки в соответствии с рейтинговой системой обучения.

Тестовые задания подготовлены на основе учебников и учебных пособий по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности», изданных за последние пять лет.

Выполнение тестовых заданий предоставляет студентам возможность самостоятельно контролировать уровень своих знаний, обнаруживать пробелы в знаниях и принимать меры по их ликвидации. Форма изложения тестовых заданий позволяет закрепить и восстановить в памяти пройденный материал.

Предлагаемые тестовые задания охватывают узловые вопросы теоретических и практических основ экономического анализа деятельности организаций.

Для формирования заданий использована закрытая форма. У студента есть возможность выбора правильного ответа или нескольких правильных ответов из числа предложенных вариантов.

Для выполнения тестовых заданий студенты должны изучить лекционный материал по теме, соответствующие разделы учебников, учебных пособий и других источников информации, а также повторить предыдущие темы.

Модуль 2. Содержание стандартов.

Тема 2. Формирование показателей активов, обязательств и капитала в соответствии с международными стандартами.

12

Тема 3. Формирование показателей доходов и расходов в соответствии с международными стандартами

1. Вопросы для самостоятельного изучения темы

Вопрос 1. Основные методы амортизации, разрешенные к использованию для основных средств?

Вопрос 2. Основные методы амортизации, разрешенные к использованию для нематериальных активов?

Вопрос 3. Как происходит переоценка основных средств?

Вопрос 4. Принципиальные отличия отражения в отчетности финансовой и операционной аренды?

Вопрос 5. Основное содержание МСФО (IAS) 2? Вопрос 6. Основное содержание МСФО (IAS) 19? Вопрос 7. Основное содержание МСФО (IAS) 22? Вопрос 8. Основное содержание МСФО (IAS) 23? Вопрос 9. Основное содержание МСФО (IAS) 26? Вопрос 10. Основное содержание МСФО (IAS) 28? Вопрос 11. Основное содержание МСФО (IAS) 32? Вопрос 12. Основное содержание МСФО (IAS) 37? Вопрос 13. Основное содержание МСФО (IAS) 39? Вопрос 14. Основное содержание МСФО (IAS) 40?

Вопрос 15. Показатели базовой и разводненной прибыли на акции? Вопрос 16. Причины возникновения постоянных и временных разниц? Вопрос 17. Отражение влияния инфляции на составлении отчетности? Вопрос 18. Метод покупки и метод объединения интересов: общее и

разное?

Вопрос 19. Основное содержание МСФО (IAS) 11? Вопрос 20. Основное содержание МСФО (IAS) 20?

2. Практические задания для выполнения самостоятельной работы студентов по теме «Формирование показателей активов, обязательств и капитала в соответствии с международными стандартами»

2.1 Решение типовых задач Задача № 1

На предприятии «Соковичок» бюджетные постоянные общепроизводственные расходы за 2014 год составляют 5,4 млн р. В эту сумму входят затраты на лизинг оборудования для разлива сока и затраты на оплату труда производственных менеджеров. Коэффициенты распределения постоянных общепроизводственных расходов в 2014 году для четырех показателей мощности представлены в таблице 3.

Таблица 3 Расчет коэффициента распределения постоянных общепроизводственных

расходов

13

Решение.

Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов, рассчитанный исходя из бюджетной производственной мощности (1,35), выше, чем из нормальной (1,08). Это означает, что при нормальной мощности на одну партию сока приходится меньшая сумма постоянных общепроизводственных расходов, чем при бюджетной мощности, на 27 копеек.

Расчет отклонения (недораспределенные постоянные ОПР) по формуле:

Отклонение = (показатель производственной мощности – фактический объем производства)* Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.

Для практической мощности отклонение будет неблагоприятным и составит

(7,2-4,4)*0,7 = 1,96 млн р.

Для нормальной мощности отклонение будет неблагоприятным и составит

(5,0-4,4)*1,08 = 0,648 млн р.

Для бюджетной мощности отклонение будет благоприятным и составит

(4,0-4,4)*1,35 = - 0,54 млн р.

Для того чтобы увидеть влияние на прибыль предприятия выбранного показателя производственной мощности, составим отчет о совокупном доходе по трем вариантам в таблице 4.

Таблица 4 Влияние на прибыль выбора базы распределения постоянных

общепроизводственных расходов, млн р.

Себестоимость проданной продукции (запасы готовой продукции на начало периода + затраты на выпуск готовой продукции – запасы на конец периода +,- отклонения):

14

Из таблицы 4 видно, что прибыль, полученная при варианте использования показателя нормальной производственной мощности, меньше прибыли, полученной при использовании бюджетной мощности, на 54 тыс. р.

В периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не будут поглощать излишние постоянные расходы и не возникнет ситуации, когда запасы оцениваются сверх себестоимости.

Задача № 2

Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода нет запасов автомобилей данной модели. В течение отчетного периода приобретаются 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили приобретаются за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Компания продает 2 автомобиля и применяет метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов.

Решение.

Итак, в соответствии с методом «ФИФО» предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, – та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время.

Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $14500 =

($7000+$7500).

Себестоимость продаж = $12500 ($6000+$6500).

Задача № 3

Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода нет запасов. Компания покупает 4 автомобиля в течение отчетного периода. В результате повышения цен автомобили приобретаются за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Общая стоимость составляет $ 270000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод учета по средневзвешенной стоимости для оценки запасов.

Решение.

15

Средневзвешенная стоимость рассчитывается, исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

Таблица 6

($27000/2). Себестоимость продаж = $13500 ($27000/2).

Задача № 4

Компания приобретает 100 баррелей нефти по цене $40 за баррель в рамках спекулятивной операции. В конце отчетного периода цена снижается до $25 за баррель, и нефть не удается продать. Необходимо снизить стоимость запаса нефти до $25 за баррель и незамедлительно признать корректировку чистой стоимости продажи в качестве расхода.

Решение.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования. Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

2.2 Задачи для самостоятельной работы по теме «Формирование

показателей активов, обязательств и капитала в соответствии с международными стандартами»

Задача № 1

Компания продает оборудование по кондиционированию воздуха. Она же строит новую фабрику и при ее сооружении производит установку собственного оборудования для кондиционирования воздуха, стоимость

16

которого составляет $80 000. Срок амортизации фабрики - 20 лет. Рассчитать амортизационные отчисления и включить запасы в стоимость основных средств. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Задача № 2

Первоначальная стоимость оборудования, отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у компании заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта прекращается производство на данном оборудовании, и оно будет утилизировано. До того, как был заключен контракт, была рассчитана себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $450 000. В настоящее время чистая продажная цена оборудования $275 000.

Рассчитать величину возмещаемой суммы и «эксплуатационной ценности» оборудования. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Задача № 3

Компания «Софтворлд» приобрела права на программный продукт у компании «Зета» за 18 тыс. долл. США. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1 тыс. долл. США, 500 долл. США было уплачено юридической компании «Лоухелп» за составление договора уступки прав. Каждые 6 месяцев «Софтворлд» уплачивает сбор в размере 150 долл. США за поддержание регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14 месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание регистрации было уплачено 300 долл. США.

Рассчитайте фактическую стоимость НМА. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

2.3 Решение типовых задач по теме «Формирование показателей доходов и расходов в соответствии с международными стандартами»

Задача № 1

Компания строит здание для клиента. Общая выручка по проекту составляет $20 млн. Вы потратили $6 млн, по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн. На настоящий момент клиент утвердил расходы в объеме $4 млн, и его персонал в течение месяца будет находиться в отпуске.

Решение.

Вы считаете, что сумма $2 млн ($6 - $4 млн) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил.

Признается: $4 млн в качестве расхода (сумма утверждена).

17

$5 млн в качестве (начисленной) выручки (4/16* $20 млн). $2 млн остается в составе незавершенного производства ($6 млн – $4

млн=$2 млн)

Задача № 2

Компания предоставляет займ в размере $20000 на два года под 10 %. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление средствами займа составляет $400 и выплачивается авансом. Комиссия за управление средствами учитывается как доходы будущего периода ($400) и будет признаваться в течение 2-летнего периода действия займа.

Решение.

Сумма денежных поступлений от этого займа:

1+ $2.000

2+ $2.000

Всего: $4 400 или $2 200 в год.

Таким образом, эффективная ставка процента (предоставляющая одну и ту сумму денежных средств) равна 11 %, а 11 % от $20 000, т.е. $2200, будет признаваться в качестве дохода каждый год.

18

Задача № 3

Строительная компания возводит дом стоимостью $60 000. Она принимает депозиты и промежуточные платежи до того, как закончено строительство. После завершения строительства, 10 % от общей суммы $100 000 еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней. Если работы завершены, выручка может быть признана.

Решение.

Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а товары готовы к отправке.

Задача № 4

Компания продает автомобиль стоимостью $8 000 за $10 000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10 %. Сумма процентных платежей включается в цену.

Решение

Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере еѐ поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов). Суммы платежей дисконтируются на условную процентную ставку.

Немедленно признается выручка в сумме $9 091 (10 000/110 %) и проценты к получению в сумме $909, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $10 000. Проценты к получению в размере $909 будут признаваться ежемесячно в течение года, в который их получают.

Таблица 11

Учет продажи и оплаченных процентов

19

2.4 Задачи для самостоятельной работы по теме «Формирование показателей доходов и расходов в соответствии с международными стандартами»

Задача № 1

У компании есть контракт на разработку программного обеспечения на $25000. $5000 из этой суммы относится к сервисной поддержке программного обеспечения после продажи. 40 % разработки завершено. Покупатель оплатил $6000 и выплатит остаток по мере завершения работы. Отразить выручку и операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Задача № 2

Прибыль компании до налогообложения, согласно отчету о прибылях и убытках за 2014 год, составила $175 тыс. Ставка налога на прибыль – 20 %. На конец предыдущего отчетного периода в балансе были признаны:

-вычитаемая временная разница в размере $1,7 тыс., которая сформировалась по статьям баланса «Проценты к уплате» ($0,5 тыс.) и «Резервы» ($1,2 тыс.);

-налогооблагаемая временная разница в размере $6,15 тыс., из которых $6 тыс. были сформированы по статье баланса «Основные средства» и $0,15 тыс. – по «Процентам к получению».

В течение отчетного периода на компанию налоговыми органами был наложен штраф в сумме $20 тыс., который никогда не будет принят в соответствии с имеющимся налоговым законодательством в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль.

Отразить статьи в балансе, по которым в результате сравнения данных финансового и налогового учета выявлены временные разницы и их значения, а также представить расчет отложенных налоговых активов и обязательств, подлежащих включению в бухгалтерский баланс.

Задача № 3

Компания предлагает установить цену на уровне 1000 долл. за единицу.

Всоответствии с текущим обменным курсом Ваша прибыль составит 25 %. Однако, курс рубля по отношению к доллару вырастает на 10 % каждый месяц и приведет к потере Вашей прибыли до того как Вы (через 5 месяцев) получите оплату. Рассчитать потери компании и отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

3. Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1, 2, 3.

Форма контроля практической работы – тестирование.

Модуль 3 Российская отчетность в формате МСФО Тема 4. Консолидация финансовой отчетности в соответствии с

международными стандартами.

Тема 5. Применение МСФО впервые, трансформация российской отчетности в формат, соответствующий МСФО.