2767

удостоверение.

Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составленные на иностранном языке, должны быть дословно переведены на русский. Иначе организация не сможет принять эти расходы. В соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть подтверждены документами, составленными в соответствии с российским законодательством. Делопроизводство на территории России ведется только на русском языке. Согласно п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ иностранные документы должны быть переведены.

При направлении в служебную командировку за границу, как и по России, работнику в соответствии со ст.ст.167 и 168 ТК РФ гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В состав этих расходов входят:

-расходы по проезду;

-расходы по найму жилого помещения;

-дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

-иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя;

-расходы по уплате загран паспорта, комиссионных сборов: транспортных и банковских; расходы на провоз багажа, расходы на получение виз и приглашений, расходы связанные с

пропиской паспорта и т.д.

Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств регулируется Постановлением Правительства РФ от 29.12.2005 года N 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

За время нахождения в пути, при проезде по территории РФ, суточные выплачиваются в порядке и размерах, установленных для служебных командировок на территории РФ, а при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, установленных на территории иностранного государства. При следовании работника с территории РФ, день пересечения государственной границы РФ включается в дни за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ – в рублях. Дата пересечения государственной границы РФ определяется по отметкам пограничных органов в паспорте, служебном паспорте или дипломатическом паспорте работника.

При направлении работника в служебную командировку на территории двух и более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

При направлении работника в служебную командировку на территории государств – участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и при следовании на территорию РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении. В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению работодателя, представителя нанимателя или уполномоченного им лица при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Если работник направлен в служебную командировку на территорию иностранного государства и в период командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы, то направляющая сторона суточные не выплачивает. Если принимающая сторона не обеспечивает работников иностранной валютой на личные расходы, но предоставляет им питание за свой счет, то направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30% нормы. В случае выезда в служебную

командировку на территорию иностранного государства и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50% от установленной нормы.

При направлении за счет средств федерального бюджета на территорию иностранного государства делегаций учащихся (школьников, студентов вузов, учащихся техникумов и других учебных заведений) направляющая стороны выплачивает суточные в иностранной валюте в размере 15% нормы, при условии, что члены делегаций не обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы принимающей стороной, но обеспечиваются питанием за счет направляющей или принимающей стороны.

Нормы выплаты расходов по найму жилого помещения установлены Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».

При расчете налога на прибыль необходимо учитывать нормы установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 (в редакции Постановления Правительства РФ от 13.05.2005 г. № 299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93»).

Нормы суточных установлены в долларах США. Для каждой страны приведены два норматива: один используется для краткосрочных поездок, а другой – в случае, если работник находится в командировке более 60 дней. В случае пребывания работника в служебной командировке больше 60 дней начиная с 61 выплата суточных производиться в размерах установленных для работников в загранучреждениях РФ при командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения.

Пример.

Командировка в Бразилию. Срок 65 дней. 60 дней * 58$ США = 3480$ США

В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 50 «Касса». Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Приобрести валюту для загранкомандировки можно по безналичному расчету либо через обменный пункт. Аванс на командировку можно выдать в валюте или рублях, согласно утвержденной смете расходов.

В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций», утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40: лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет. В бухгалтерском и налоговом учете все расходы по загранкомандировкам отражаются в рублях.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на командировку (суточные, расходы по найму жилого помещения и оплату проезда) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство либо расходов на продажу и кредиту счета 71.

Схема отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты через

рублях

На дату утверждения авансового отчета

Если у организации есть валютный счет, то она может снять валюту со своего текущего валютного счета либо купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. По поручению организации банк может перевести валютные средства непосредственно в страну командирования. Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

В соответствии с ПБУ3/2006 пересчет задолженности подотчетного лица должен производиться на дату выдачи наличной иностранной валюты из кассы организации. Дальнейший пересчет средств в расчетах с подотчетным лицом, выданных авансом для оплаты командировочных расходов не производится.

Командировочные расходы (в части, покрытой выданными под отчет денежными средствами) включаются в состав расходов по обычным выдам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действовавшему на дату выдачи денежных средств под отчет для оплаты этих расходов.

При переводе суточных из долларов США в национальную валюту необходимо воспользоваться кросс-курсом Банка России. Кросс-курс рассчитывается тогда, когда в банке нет прямого соотношения между двумя иностранными валютами. В этом случае сравниваются известные курсы обеих валют к какой-то общей третьей валюте. Как правило, это национальная валюта страны, где расположен банк. Таким образом, надо сравнить соотношение рубля к доллару и рубля к валюте той страны, куда работник направлен в командировку.

Командировочные расходы, компенсируемые работнику на основании авансового отчета (перерасход), включаются в состав расходов по обычным выдам деятельности по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Задолженность работника по возврату неизрасходованных сумм должна быть пересчитана по курсу на дату утверждения авансового отчета и на дату возврата неизрасходованных валютных средств.

В налоговом учете курсовая разница, возникшая при переоценке обязательства подотчетного лица, стоимость которого выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением курса валюты, включается в состав внереализационных расходов на дату прекращения обязательства – на дату утверждения авансового отчета и возврата не израсходованного аванса; расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующих расходов (ст. 272 НК РФ). Момент признания командировочных расходов – дата утверждения авансового отчета.

Схема отражения в учете расчетов с подотчетными лицами (перерасход)

Валюта и форма расчетов (наличная и безналичная), связанные с погашением расходов по командировкам определяются по договоренности между предприятием и сотрудником.

Сумма перерасхода может быть погашена:.

.- в рублевом эквиваленте по курсу на день погашения задолженности.

-в иностранной валюте.

-перечисляется с текущего валютного счета предприятия на валютный счет работника.

Схема отражения в учете расчетов с подотчетными лицами (излишек)

При не предоставлении (утрате) подтверждающих документов работодатель может принять решение о возмещении расходов по заявлению работника с отнесением расходов по заявлению работника с отнесением расходов в бухгалтерском учете на счета затрат в зависимости от целей командировки. В целях налогообложения расходов не подтвержденные документально включаются в налогооблагаемую базу и облагаются НДФЛ.

В соответствии со ст. 217 и 238 Налогового Кодекса не включаются в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по загранкомандировкам:

-на проезд.

-по найму жилого помещения.

-сборы за услуги аэропортов.

-комиссионные сборы.

-на проезд в аэропорт, вокзал.

-провоз багажа.

-оплата услуг связи.

-получение, регистрация загранпаспорта.

-получение визы.

-расходы, связанные с обменом иностранной валюты.

Для учета расходов на командировку в целях налогообложения, необходимо подтвердить их документально и обосновать экономическую целесообразность и производственный характер командировки. Экономическую целесообразность расходов можно подтвердить документами:

-служебным заданием и отчетом о его выполнении;

-деловой перепиской с партнерами;

-заключенным договором.

Всоответствии со ст. 270 Налогового кодекса РФ суточные, превышающие установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемый доход организации.

Вотличие от налогового учета, суточные в бухучете включаются в состав расходов полностью. Поэтому если предприятие выплатило сотруднику суточные, которые превышают нормы, указанные в Постановлении N 93, то возникнет постоянное налоговое обязательство (п.7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Оно будет отражено в учете следующей записью:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативным суточным.

Всоответствии с п.3 ст.217 НК РФ суточные не облагаются налогом на доходы физических лиц

только в пределах норм, установленных законодательством. Нормы суточных для указанных налогов с 1 января 2005 г. нужно брать из Приказа Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н. Трудовое законодательство позволяет возместить работнику любую сумму. Главное отразить это в трудовом или коллективном договоре. И платить НДФЛ или единый социальный налог не нужно.

Согласно ст.238 НК РФ не облагаются ЕСН суточные в пределах норм. Трудовой кодекс РФ позволяет организациям устанавливать суточные в любом размере. И поэтому фирма вправе не платить ЕСН с суточных, превышающих нормы финансового ведомства.

В соответствии с п.1 ст. 264 НК РФ расходы на проживание полностью уменьшают налогооблагаемый доход организации при условии, что работник представил счет из гостиницы. Если же расходы на проживание не подтверждены документами, то уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход фирма не сможет (ст.252 НК РФ).

Единый социальный налог с расходов на проживание платить не нужно. Налоговый кодекс РФ позволяет их не включать в налоговую базу в полном размере (пп.2 п.1 ст.238). И даже если у организации нет оправдательных документов, платить ЕСН не нужно, так как в этом случае расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Расходы по найму жилого помещения исключаются из налогооблагаемой базы по НДФЛ в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ. Но аналогично ЕСН это правило действует в том случае, если работник представил счет из гостиницы. Если же оправдательные документы отсутствуют, то расходы, превышающие установленные законодательством нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника. С 1 января 2008 года установлен максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217): для командировок по России НДФЛ не надо удерживать с суточных, которые не превышают 700 руб. за день, норматив для командировок на территории зарубежных государств – не более 2500 руб. в день.

Вычет НДС производится только по товарам, работам и услугам, приобретенным на территории РФ. Если пункт отправления или пункт назначения расположены за рубежом, услуги по перевозке пассажиров и багажа, оформленные на основании единых международных перевозочных документов, облагаются НДС по ставке 0%. Следовательно, в стоимость железнодорожного или авиабилета к месту служебной командировки за границей и обратно НДС не включается.

Корпоративные пластиковые карты

Расчеты пластиковыми картами являются удобным и быстрым способом безналичных расчетов. Корпоративные карты бывают двух видов: расчетные и кредитные. Расчетные корпоративные карты дают возможность распоряжаться денежными средствами, которые находятся на счете организации в пределах расходного лимита, установленного банком - эмитентом. Кредитные корпоративные карты позволяют организации оплачивать свои расходы, даже если они превышают остаток на счете организации. На сумму сверхлимитных затрат банк предоставляет кредит.

На предприятиях активно применяются корпоративные пластиковые карты, открываемые на имя отдельных должностных лиц выступающих доверительными лицами предприятия. Держателем карты может быть один или несколько сотрудников. Для обслуживания предприятие заключает договор с банком, который открывает специальный карточный счет.

Специальный карточный счет может быть открыт в валюте РФ либо свободно конвертируемой валюте. Конвертацию проводит банк, выпустивший банковскую карту. Такой пересчет проводится по внутреннему курсу банка, разница между курсом ЦБ РФ и внутренним курсом банка является финансовым результатом по операциям с иностранной валютой.

Валютные операции с использованием корпоративных карт совершаются в соответствии с валютным законодательством. В конце каждого месяца производиться переоценка валютного остатка в общеустановленном порядке.

Держателями корпоративной карты могут быть один или несколько сотрудников. Количество держателей регулируется по согласованию между руководителем организации и обслуживающим

банком. Сотрудник должен отчитаться по израсходованным средствам, т.к. средства, списанные с карточного счета, считаются выданными под отчет. Датой совершения операции по специальному карточному счету считается дата зачисления или списания денежных средств. Сделки по пластиковой карте сопровождает расчетный документ – слип, который предоставляет информацию о расходах по счету. Данные расходы должны быть подтверждены первичными документами - квитанциями, товарными чеками.

В командировке сотрудник может расходовать средства на представительские цели. В приказе на командировку в качестве одной из целей должны быть указаны представительские мероприятия с перечислением фирм и представители, с которыми запланированы встречи, программа встреч, дата и место их провидений. Участников со стороны предприятия и величину расходов согласно смете. К отчету о командировке должен прилагаться акт о приведенных представительских мероприятиях, к которому прилагаются первичные оправдательные документы.

Схема отражения в бухгалтерском учете расчетов с использованием банковской карты

Оформление вывоза товара

Экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории России без обязательства об их обратном ввозе.

Экспортные операции осуществляются на основании контракта. Субъектами экспортных операций выступают предприятия экспортеры и посреднические организации, выполняющие поручения предприятий об экспорте товаров за комиссионное вознаграждение.

С 1 января 1994 года экспортеры стратегического сырья, а с 15 марта 1994 все остальные экспортеры должны составлять паспорт сделки на товар оплаченный в валюте.

В соответствии со ст.20 Закона N 173-ФЗ паспорт сделки в первую очередь является документом валютного контроля.

Законодательно закреплено, что паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

ЦБ РФ установил единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, для чего принял два новых документа:

-Инструкцию от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»

-Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций».

Если сумма внешнеторгового контракта не превышает в эквиваленте 5000 долларов на дату заключения контракта, валютный контроль по таким сделкам не осуществляется и соответственно подтверждающие документы в уполномоченный банк не представляются. Паспорт сделки нужно

оформлять, только если сумма контракта больше 5000 долларов.

В настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).

Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом и нерезидентом в случаях:

-если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;

-если платежи и зачисление валюты производятся через счета в иностранном банке в случаях, установленных валютным законодательством РФ или актами органов валютного регулирования, к

которым относятся Правительство РФ и ЦБ РФ;

-в иных случаях - на основании разрешений, выданных ЦБ РФ. Расчеты должны производиться:

-при экспорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;

-при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;

-при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях РФ иностранным

лицам;

-при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц.

В этих случаях резидент по каждому контракту или кредитному договору оформляет один паспорт сделки.

Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы: а) два экземпляра паспорта сделки.

Если паспорт сделки оформляется организацией, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, а в случае отсутствия в штате главного бухгалтера паспорт сделки подписывается одним лицом, наделенным правом первой подписи. Кроме того, паспорт сделки необходимо заверить печатью;

б) внешнеторговый контракт или кредитный договор; в) разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту

(кредитному договору), если такое разрешение необходимо для совершения внешнеторговой сделки; г) разрешение на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных

валютным законодательством РФ; д) иные документы, необходимые для оформления паспорта сделки:

-документы, удостоверяющие личность физического лица;

-документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

-документ о государственной регистрации юридического лица;

-свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

-другие документы.

После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями.

Если все документы оформлены правильно, оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, после чего один из экземпляров паспорта сделки возвращается резиденту.

Однако банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:

-данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;

-паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований;

При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.

Если в контракт вносятся изменения, которые затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.

Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:

-два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;

-документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);

-иные документы, указанные, необходимые для переоформления паспорта сделки;

-разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.

Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится

впереоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:

-при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

-при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т.е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;

-по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);

-в иных случаях.

Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными Инструкцей N 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.

Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции, например ГТД.

Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах.

Срок представления таких документов и справки - до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ГТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).

При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.

Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов - 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.

Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.

Всправке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.

Срок представления вышеуказанной справки - 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.

Далее банк производит проверку информации, указанной в представляемых справках.

Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.

Втом случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.

Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней,

следующих за датой их представления в банк.

Банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.

В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит,

если:

-представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований,

-информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;

-документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Срок возврата - 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.

В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.

Экспортер до оформления товара к таможенному оформлению должен иметь копию с государственной таможенной декларации (ГТД). Таможенные органы сверяют данные, содержащиеся в паспорте сделки, с данными, заявленными в ГТД и другими документами, предусмотренными законодательством (контракт, ГТД, копия ГТД, копия паспорта и лицензия Центрального банка). В случае расхождения в документах должностное лицо, осуществляющее таможенное оформление подписывает копию ГТД, копию паспорта и ставит на них свою личную печать. Копия паспорта сделки остается в делах таможенного органа вместе с экземпляром ГТД. При выявлении нарушений составляется акт, к которому прилагаются документы, содержащие ошибки, акт предоставляют в отдел таможенной стоимости и валютного контроля.

До принятия решений отделом таможенной стоимости выпуск товара не производиться. Экспортер в 10-ти дневный срок со дня выпуска товара таможенным органом представляет в банк

копию ГТД.

В банке копия ГТД подшивается в досье.

Федеральная таможенная служба на основании ГТД составляет учетную карточку таможенного банковского контроля, карточка составляется по одной таможенной отгрузке.

На основе учетной карточки в календарной последовательности оформляется реестр ожидаемого поступления валютной выручки на транзитный валютный счет экспортера.

Реестр содержит информацию об отгрузках товара о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированных уполномоченным банком по срокам поступления.

Реестр направляется в уполномоченный банк в 2-х экземплярах.

1-й экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и распределяет их по досье.

2-й экземпляр заполняется банком и не позднее контрольного срока возврата указанного в нем высылается обратно в Федеральную таможенную службу.

При поступлении валютной выручки на транзитный валютный счет экспортер в поручении о продаже и зачислении остатка выручки на текущий валютный счет должен указать номер и дату паспорта сделки и учетной карточки. При поступлении аванса только паспорта сделки. Если учетную карточку не успели получить, то паспорт сделки и ГТД экспортер не позднее, чем за 10-ть дней до контрольного срока возврата реестра в ФТС на основании выписки банка с транзитного счета представляет в банк свой вариант ранее полученной из банка учетной карточки.

Налогообложение экспорта

НДС при экспорте товаров

В соответствии с главой 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. В целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Поэтому реализация товаров на экспорт подлежит обложению НДС. В соответствии со ст. 165 при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, обложение данной операции НДС производится по ставке 0 процентов.

Одним из главных критериев установления экспортного характера операций является вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе.

Поставка признается экспортной при соблюдении правил:

1)Продукция должна быть перевезена или отправлена за границу.

2)Экспортер отправляет продукцию не резиденту.

3)Покупатель нерезидент сам перевозит продукцию за границу.

Совершение сделки внутри страны с последующим вывозом за границу экспортной не считается. С введением счетов-фактур каждая отгрузка, в том числе на экспорт, оформляется счетом-

фактурой и записью в книге продаж.

При выполнении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС, уплаченного поставщикам (ст. 172 НК РФ). Данный вычет производится на основании отдельной налоговой декларации. Вместе с декларацией в налоговый орган необходимо предоставить документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и право на налоговый вычет. Право на применение вычетов при осуществлении экспортных операций имеют только плательщики НДС. В соответствии со ст. 166 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченного при приобретении на территории РФ:

-товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

-товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, изложен в ст. 165 НК РФ:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (работ, услуг) за пределы таможенной территории Российской Федерации. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору представляется договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом, а также соответствующий контракт (копия контракта);

-выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору представляется выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

-грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

-копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.