2570
.pdf11
-состав дебиторской и кредиторской задолженности и условия погашения долгов.
Укажите группы факторов, которые не были оценены аудиторами в процессе изучения бизнеса аудируемого лица согласно МСА-310.
Дайте оценку действиям аудиторов с позиций достаточности аудиторских доказательств для понимания бизнеса аудируемого лица.
Задание 6. При изучении бизнеса и оценке надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета трех организаций аудиторы одной аудиторской фирмы получили следующие результаты.
В строительной организации тестирование дало следующие оценки:
-степень доверия системы бухгалтерского учета (СБУ) составила 40%;
-уровень надежности системы внутреннего контроля (СВК) составил
35%;
-риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,3 или
30%.
В организации, занимающейся производством мебели, тестирование дало следующие оценки:
-степень доверия СБУ составила 55%;
-уровень надежности СВК составил 30%;
-риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,2 или
20%.
В организации, занимающейся оптовой торговлей и поставкой импортного оборудования, тестирование дало следующие оценки:
-степень доверия СБУ составила 50%;
-уровень надежности СВК составил 60%;
-риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,1 или
10%.
Рассчитайте уровень аудиторского риска для каждого аудируемого лица, используя формулу модели аудиторского риска. Сравните величину аудиторского риска и выразите мнение об объеме аудита в каждой аудируемой организации.
Задание 7. В ПАО «Алина» аудиторы провели тестирование СВК и СБУ в условиях компьютерной обработки данных и отразили их в форме следующего рабочего документа (таблица 1).
Руководители ПАО «Алина» частично учли замечания аудиторов по организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на уча-
12
стке компьютерной обработки данных. На следующий год аудиторы уточнили оценку СВК и СБУ в части влияния на их надежность изменений в условиях компьютерной обработки данных. В частности, были обнаружены следующие изменения:
-были установлены новые, современные компьютеры;
-компьютерами обеспечены все работники бухгалтерии и руководите-
ли;
-компьютеры объединены в сеть и организован доступ к единой базе данных;
-установлены новые версии прикладных бухгалтерских программ;
Таблица 1
Фрагмент тестирования условий компьютерной обработки данных ПАО «Алина» за первый аудируемый год
Документ составил: (дата или период) (подпись аудитора)
Документ проверил: (дата) (подпись)
№ |
Описание факторов |
|
Оценка |
Источники информации |
Приме- |
|||
|
|
|
|
(1; 0,5; или 0) |
|
|
чание |
|
|
|
|
|
СД |
УН |
|
|
|
|
|
|
|
СБУ |
СВК |
|
|
|
1 |
|
2 |
|
3 |
4 |
5 |
|
6 |
|
|
|
1. Оценка аппаратных средств |
|
|
|||
1 |
Используемые |
марки компью- |
х |
0,5 |
Инвентаризация |
(осмотр) |
|
|
|
теров самые мощные и новые |
|
|
компьютерных |
средств. |
|
||
|
(1), средние (0,5), устаревшие |
|
|
Устный опрос пользовате- |
|
|||
|
(0) |
|
|
|
|
лей компьютеров и обслу- |
|
|
2 |
Обеспеченность компьютерами |
х |
0,5 |
живающего персонала. |
|
|||
|
полная (1), средняя (0,5), низкая |
|
|
|
|
|
||
|
(0) |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Компьютеры объединены в сеть |
0 |
0 |
|
|
|
||
|
и имеют единую базу данных |
|
|
|
|
|
||
|
(1), объединены в сеть, но рабо- |
|
|
|
|
|
||
|
тают с индивидуальной базой |
|
|
|
|
|
||
|
данных (0,5), не объединены в |
|
|
|
|
|
||
|
сеть (0) |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Данные передаются по компь- |
0,5 |
0,5 |
|
|
|
||
|
ютерам через сеть (1), посред- |
|
|
|
|
|
||
|
ством дискет (0,5), путем ввода |
|
|
|
|
|
||
|
клавиатуры (0) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Оценка программных средств |
|
|
||||
1 |
Бухгалтерские |
программы |
ти- |
1 |
1 |
Инструкции по |
пользова- |
|
|
повые и новые (1), типовые, но |
|
|
нию программными сред- |
|
|||
|
устаревшие версии (0,5), инди- |
|
|
ствами. |
|
|
||
|
видуальные (0) |
|
|
|
|
Устный опрос пользовате- |
|
|
2 |
Описания программ имеются на |
0,5 |
0,5 |
лей компьютеров и обслу- |
|
|||
|
новые версии (1), не обновля- |
|
|
живающего персонала. |
|
|||
|
лись со старых версий (0,5), |
|
|
|
|
|
||
|
отсутствуют (0) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Оценка пользователей компьютеров и программ |
|
|
||||
1 |
Пользователи |
обеспечены |
и |
1 |
1 |
Анализ имеющейся спра- |
|
|
|
|
13 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пользуются справочной литера- |
|
|
вочной литературы по |
|
|
турой по КОД (1), обеспечены, |
|
|
КОД. |
|
|
но не пользуются (0,5), не обес- |
|
|
|
|
|
печены (0) |
|
|
|
|
14
Продолжение таблицы 1
1 |
|
|
2 |
|
|
|
3 |
4 |
5 |
|
6 |
2 |
Пользователи |
полностью |
ос- |
0,5 |
0,5 |
Наблюдение за |
процессом |
|
|||
|
воили свои программы (1), не |
|
|
работы пользователей ком- |
|
||||||
|
полностью (0,5), поверхностно, |
|
|
пьютеров и обслуживаю- |
|
||||||
|
т.е. часто обращаются за посто- |
|
|
щего персонала. |
|
|
|||||
|
ронней помощью (0) |
|
|
|
|
|
Устный опрос пользовате- |
|
|||
3 |
Настройкой |
алгоритмов расче- |
0,5 |
0,5 |
лей компьютеров и обслу- |
|
|||||
|
тов в программах занимаются: |
|
|
живающего персонала. |
|
||||||
|
специализированный |
обслужи- |
|
|
|
|
|
||||
|
вающий персонал клиента (1), |
|
|
|
|
|
|||||
|
специализированная |
фирма |
по |
|
|
|
|
|
|||
|
вызовам (0,5), пользователи (0) |
|
|
|
|
|
|||||
4 |
Каждый пользователь |
имеет |
0,5 |
0,5 |
|
|
|
||||
|
индивидуальный допуск к про- |
|
|
|
|
|
|||||
|
граммам или своему компьюте- |
|
|
|
|
|
|||||
|
ру (1), все пользователи взаи- |
|
|
|
|
|
|||||
|
мозаменяемы (0,5), к програм- |
|
|
|
|
|
|||||
|
мам и компьютерам имеют дос- |
|
|
|
|
|
|||||
|
туп посторонние лица (0) |
|
|
|
|
|
|
|
|||
5 |
Каждый день создаются ре- |
0,5 |
0,5 |
|
|
|
|||||
|
зервные копии, а архивы хра- |
|
|
|
|
|
|||||
|
нятся в недоступном месте (1), |
|
|
|
|
|
|||||
|
резервные копии создаются не- |
|
|
|
|
|
|||||
|
регулярно, |
архивы |
доступны |
|
|
|
|
|
|||
|
пользователям |
программ |
(0,5), |
|
|
|
|
|
|||
|
резервные копии не создаются, |
|
|
|
|
|
|||||
|
а к архивам имеется доступ по- |
|
|
|
|
|
|||||
|
сторонних лиц (0) |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Средняя оценка (сумма баллов: коли- |
0,55 |
0,55 |
х |
|
|
||||||
чество факторов) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-работники бухгалтерии прошли повышение квалификации и полностью овладели пользовательскими программами;
-организована специальная компьютерная служба по обслуживанию программ и компьютеров.
Необходимо оценить насколько изменилась: 1) уровень надежности СВК; 2) степень доверия СБУ;
3) аудиторский риск в части влияния на его величину условий компьютерной обработки данных.
Внутрифирменным стандартом аудиторской организации установлено:
-риск необнаружения (РН) для условий проверки ПАО «Алина» в первый и второй год составляет 0,3;
-аудиторский риск в зависимости от величины оценивается следующим образом:
Высокий – от 8,0% и выше. Средний – от 4,1% до 7,9%.
15
Низкий – от 4,0% и ниже.
Выскажите мнение о том, как эти изменения повлияют на объем аудита
ипочему.
7.Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1, 2, 3, 4.
Форма контроля практического занятия – дискуссия, индивидуаль-
ное задание, реферат.
Темы для реферата и методические указания к проведению дискуссии и выполнению индивидуального задания представлены в методических указаниях для самостоятельной работы.
Критерии оценки представлены в ФОС.
Практическое занятие №5-6 Сбор и оценка аудиторских доказательств в соответствии с МСА
1. Целью данной работы является формирование у обучающегося следующих профессиональных компетенций:
способность готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в области экономической политики и принятия стратегических решений на микро- и макроуровне (ПК-8).
2.В результате освоения данной работы студент должен знать систему нормативного регулирования аудиторской деятельности, регламентирующего ответственность аудитора по формированию аудиторских доказательств, методологию, методику и организацию сбора и создания аудиторских доказательств, факторы, влияющие на достоверность и надежность информации, источники и процедуры получения аудиторских доказательств; уметь оценивать достаточность и уместность аудиторских процедур, владеть навыками применения процедур получения аудиторских доказательств.
3.Основные понятия: аудиторские доказательства, внешние подтверждения, аналитические процедуры, аудиторская выборка, риск выборочного метода, оценочное значение, связанные стороны, последующие события, допущение о непрерывности деятельности, письменные заявления руководства.
4.Вопросы для обсуждения:
1. Согласование условий проведения аудита.
16
2. Планирование аудита: значение, организация, общие принципы.
3. Существенность в аудите: понятие, порядок определения и использования.
4. Аудиторский риск: понятие, составляющие, порядок оценки. 5. Понятие и методы обоснования аудиторской выборки.
5. Вопросы для самоконтроля:
1.Каково значение МСА 500 «Аудиторские доказательства»?
2.Что такое аудиторские доказательства? Каковы методы их получе-
ния?
3.В чем заключаются понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств?
4.Перечислите предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которым собираются аудиторские доказательства.
5.Характеристика и область применения процедур по существу.
6.Какие источники аудиторских доказательств считаются наиболее надежными?
7.Какие факторы влияют на количество необходимых аудиторских доказательств?
8.Что такое внешние подтверждения, положительные и негативные подтверждения?
9.Какие доказательства должен получить аудитор при первой проверке? От каких факторов зависит объем аудита, количество и качество аудиторских доказательств?
10.Что представляют собой аналитические процедуры? Когда аудитор их обязан применять?
11.Что такое аудиторская выборка? При каких условиях необходимо применять выборочный контроль?
12.Чем отличаются понятия: «ошибка», «полная ошибка», «нетипичная ошибка», «допустимая ошибка»?
13.Какие подходы существуют при формировании аудиторской вы-
борки?
14.С чем связан риск выборочного метода? Охарактеризуйте два вида риска выборочного метода и риск, не связанный с использованием выборочного метода.
15.Что такое связанные стороны? Операции между связанными сторонами? Каковы действия аудиторов по выявлению связанных сторон?
16.Что такое заявления руководства? Как они могут быть документально оформлены?
17
17. Каким образом аудитор должен относиться к использованию заявлений (разъяснений) руководства проверяемого лица в качестве аудиторских доказательств?
6 Кейс-задания Задание 1. Используя формулировку п.8 МСА 200 (Иллюстративные
примеры аудиторских заключений с модифицированным мнением), составьте примеры аудиторских заключений с модифицированным мнением.
Задание 2. По приложениям 1-4 к МСА 530 разработайте обоснованную выборку аудита на основании взвешивания по стоимости.
Задание 3. На основании приложения 2 к МСА 530 (Примеры факторов, влияющих на размер выборки тестов контроля) разработайте обоснованную выборку для тестов контроля.
Задание 4. На основании приложения 3 к МСА 530 (Примеры факторов, влияющих на размер выборки для детальных тестов) разработайте обоснованную выборку для детальных тестов.
Задание 5. На основании приложения 4 к МСА 530 (Методы формирования выборки) сформируйте обоснованные методы формирования выборки.
Задание 6. В процессе аудиторской проверки компании «Альфа» аудиторами были получены доказательства по следующим предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
-существование наиболее важных активов и существенных обязательств, которые могут повлиять на достоверность отчетности;
-установлено время возникновения существенных хозяйственных операций в проверяемый отчетный период;
-проверена стоимостная оценка существенных активов и обязательств, нашедших отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
-проверено соблюдение правил представления и раскрытия активов и обязательств в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выразите аргументированное мнение о полноте проверки предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и о достаточности полученных аудиторских доказательств в данной аудиторской проверке согласно МСА-500.
Задание 7. Аудиторская организация в процессе подготовки аудиторской проверки ПАО «Альянс» установила, что товарно-материальные запасы
ворганизации существенны для финансовой отчетности.
В связи с этим какие процедуры должны быть предусмотрены в программе аудита согласно МСА-501?
18
Однако когда аудиторская группа приступила к проверке ПАО «Альянс», инвентаризация товарно-материальных ценностей уже была завершена.
Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-501?
Задание 8. Аудиторская организация впервые проводит аудит финансовой отчетности данного клиента.
Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть
ивыполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-510?
7.Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1, 2, 3, 4.
Форма контроля практического занятия – кейс-задания, доклад (со-
общение).
Критерии оценки кейс-задания представлены в ФОС.
Темы для доклада (сообщения) и методические указания к его подготовке представлены в методических указаниях для самостоятельной работы.
Практическое занятие № 7-9 Оформление результатов аудиторской проверки в соответствии с
МСА 1. Целью данной работы является формирование у обучающегося сле-
дующих профессиональных компетенций:
способность готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в области экономической политики и принятия стратегических решений на микро- и макроуровне (ПК-8).
2.В результате освоения данной работы студент должен знать систему нормативного регулирования аудиторской деятельности, регламентирующего ответственность аудиторов по формированию аудиторских выводов и заключения, методологию, методику и порядок формирования аудиторских выводов и заключения, порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки, состав, структуру и содержание каждого вида аудиторского заключения, уметь выявлять факторы, влияющие и не влияющие на мнение аудитора, владеть навыками составления аудиторского отчета и других рабочих документов.
3.Основные понятия: аудиторское заключение, виды аудиторских заключений, аудиторское заключение с модификациями мнения аудитора,
19
мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения, сопоставимая информация, существенное несоответствие, существенное искажение фактов, отчет аудитора.
4. Вопросы для обсуждения:
1.Содержание МСА-700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности»
2.Содержание МСА-710 «Сопоставимые значения»
3.Содержание МСА-720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность»
4.Содержание МСА-800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей»
5.Содержание МСА-810 «Исследование ожидаемой финансовой информации».
5. Вопросы для самоконтроля:
1.Какова цель подготовки аудиторского заключения и уровень уверенности, с которым должно выражаться мнение в данном документе?
2.Что регламентирует МСА 700?
3.Каковы основные элементы аудиторского заключения в соответствии с МСА?
4.Назовите виды аудиторских заключений в зависимости от выражения мнения аудитора
5.В каких случаях аудитор может отказаться от выражения мнения?
6.В каких случаях аудитор может сделать модификацию в виде мнения с оговоркой?
7.В каких случаях может быть выдано отрицательное аудиторское заключение?
8.Что представляет собой сопоставимость?
9.Что такое прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность в соответствии с МСА 720?
10.В чем заключается основное отличие существенного искажения от существенного искажения фактов?
11.Каковы действия аудитора при выявлении существенного несоответствия?
12.Каковы действия аудитора при выявлении существенного искажения фактов?
6.Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1, 2, 3, 4.
20
7. Практические задания Задание 1. Аудитору поручено проверить сопоставимые значения в
финансовой отчетности. Очень важно, чтобы наполнение (содержание) статей или строк разных форм финансовой отчетности было сопоставимо в динамике. Аудитор обнаружил, что некоторые показатели прошлого отчетного периода по своему содержанию отличаются от показателей текущего отчетного периода в связи с изменением структуры деятельности и изменением некоторых положений учетной политики. Руководство аудируемого лица в пояснительной записке к годовому отчету данные изменения не отразило.
Необходимо определить какого типа оговорки должен написать аудитор в аудиторском заключении. Сформулируйте примерные оговорки по данной ситуации и укажите, какой вид аудиторского заключения может быть представлен согласно МСА-700 и МСА-710.
Задание 2. Аудиторы в процессе проверки выяснили, что аудируемая организация готовит для головной организации и для вышестоящего ведомства дополнительные формы отчетности, мнение о достоверности которых аудитор обычно не выражает. В процессе проверки было установлено, что часть информации в дополнительной отчетности не соответствует показателям официальной отчетности.
Укажите, какие действия должны осуществить аудиторы в данной ситуации согласно МСА-720.
Задание 3. Классифицируйте факторы, влияющие и не влияющие на мнение аудитора, по видам модифицированных аудиторских заключений, к которым они могут привести. Выбор заключения отметьте знаком «+» в соответствующей колонке таблицы 2.
Таблица 2 Квалификация факторов по их влиянию на мнение аудитора
|
Виды модифицированных аудиторских заключений |
|||
|
|
(ситуации модификации) |
|
|
|
Поясняющий |
Условно- |
Отрицатель- |
Отказ от вы- |
Факторы |
параграф (не |
положитель- |
ное мнение |
ражения мне- |
|
влияет на |
ное мнение |
|
ния |
|
мнение ауди- |
|
|
|
|
тора) |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Ограничение объема ау- |
|
|
|
|
дита |
|
|
|
|
Окончание таблицы 2
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |