Основы балансоведения - Булгакова С.В

31

П оф ор м ебаланспр едставляетсобой двухстор оннюю таблицу, вкотор ой статьи активапр отивопоставляются статьям пассива. Завер ш ающ им р азделом активаипассивабалансаявляется р аздел р езультатов.

Английские балансовы е постр оения, пр исущ ие Австр алии, В еликобр итании, Н овой Зеландии, Ю АР, отличаются от западноевр опейских. В них р азм ещ ениеактиваи пассивабухгалтер скогобалансас1967 г. пр оизводится ввидеодностор онней эконом ической таблицы впоследовательности, пр и котор ой активобы чно является пр одолж ением пассива. С начала указы вается р аздел « Капитал используем ы й» , т.е. собственны й и долгоср очны й заем ны й капитал, азатем – напр авления его использования. Э то м огут бы ть влож ения восновной капитал (активы ), долгоср очны е инвестиции, чисты е(обор отны е) активы .

Н екотор ы е ком пании тутж е показы ваютсопоставление обор отного капитала с кр едитор ской задолж енностью с вы ходом на р азницу м еж ду ним и, покр ы ваем ую чисты м иобор отны м иактивам и. П р иотсутствииэтого сопоставления читатель баланса будет ознаком ленлиш ь с р азм ещ ением собственногокапиталаидолгоср очногозаем ногокапитала.

Ам ер иканские балансовы е постр оения, пр им еняем ы е вС Ш А, Канаде, Японии, М ексикеидр ., такж еотличаются отзападноевр опейских. Т ак, балансы , публикуем ы евС Ш А, им еютдр угую стр уктур у.

В активе баланса статьи р асполагаются впор ядке падения степени ликвидностивоценкезавы четом р егулир ующ их сум м . О статкиам ор тизи- р уем ы х активовр еж е м огутбы тьуказаны втр ех оценках, как вЗападной Е вр опе. В пассивебалансастатьигр уппир уются сучетом возр астания ср о- ковиспользования капиталавобор отеор ганизации.

Вцелях упр ощ ения чтения бухгалтер скогобалансаиоблегчения оп-

ределения общ епр иняты х р асчетны х показателей ф инансового полож ения вактиве вотдельную гр уппу вы деляются лиш ь обор отны е активы (лик - видны еценности), авпассиве–кр аткоср очная задолж енностьисобственны й капитал. Результаты отчетного пер иода(пр ибы ли или убы тки) вбух-

галтер ском балансенепоказы ваются, оних м ож носудитьподанны м счета

«П р одаж и» вотчетеопр ибы лях иубы тк ах.

Некотор ы е особенности им еютлатиноам ер иканские балансовы е постр оения (Бр азилия, Чили и др .). Ф ор м ир уем ы ездесьбалансы восновном соответствуютм етодологиипостр оения балансов, пр инятой вС Ш А. О дна-

ко некотор ы е стр аны (напр им ер , Бр азилия) р асполагают вбухгалтер ских балансах отдельны е внутр ибалансовы е статьи впоследовательности, пр и- нятой взападноевр опейских стр анах. О дновр ем енно сэтим , как пр авило, пр им еняется едины й пр инцип сведения балансовы х статей во внутр иба-

стр оениибалансоводной стр аны связаноснеобходим остью использования м етодологии учета, пр инятой встр анах инвестор ов, котор ы е вм есте скапиталам иввозятвстр анутехническую докум ентацию ипр ивы чны етр ебования к учету.

32

С р авнительны й анализ англо-ам ер иканской и ф р анко-нем ецкой балансовы х систем позволяетр азр аботатьосновы балансовы х постр оений в России, адекватны х совр ем енны м р ы ночны м тр ебованиям .

Т ак, англо-ам ер иканская балансовая систем а им еет два вар ианта своей р еализации: английский иам ер иканский.

Английский вар иантр ассм атр иваеткапитал как остаточны й интер ес вактивах юр идическоголица, котор ы й остается послевы читания из активовпассивов(обязательств) по ф ор м уле: К = А – П , где К есть неттоактивы . В этой связи повы ш енноевним аниеуделяется показателю чисты х активов(нетто-активам ). Н аосновании показателя нетто-активовД ж . П онтивы вел ур авнениееж едневногобаланса:

Актив= Капитал + Ф инансовы й р езультат+ П ассив

Поскольк у ф инансовы й р езультатесть р азницам еж ду доходам и и р асходам , тоур авнениееж едневногобаланса, поП онти, пр иним аетвид:

Актив= Капитал + Д оходы –Расходы + П ассив,

аотсюда

Актив+ Расходы = Капитал + Д оходы + П ассив,

Последнееур авнениеестьуж естатико-динам ическоеур авнение.

Важ нейш ий показательвэтом ур авнении – Капитал. Д ж . П онти исследовал вопр осотом , вкакой оценке–ном инальной илиф актическивнесенной сум м е–ондолж енотр аж аться вбухгалтер ском балансеикр итиковал отр аж ениевбалансетолькоф актическивнесенны х сум м . О нвы ступал

за отр аж ение вбухгалтер ском балансе ном инальной сум м ы капитала, а невнесенны есум м ы пр едлагал отр аж атьвактивебаланса. Т огдаур авнение еж едневногобалансапр иним аетвид [8,14]:

Актив+ Расходы + Разницам еж дувнесенной ином инальной величиной Капи-

тала= Капитал + Д оходы + П ассив.

В аж ностьр асчетапоказателя чисты х ак тивовванглийском вар ианте балансовы х постр оений подчер киваети составбухгалтер ской отчетности, котор ая включает:

§О тчетопр ибы лииубы тках;

§О тчетодвиж ениисобственногокапитала;

§Баланс;

§О тчетодвиж енииденеж ны х ср едств.

Даж е из последовательности р асполож ения ф ор м отчетности очевиденпр иор итетотчетаопр ибы лях иубы тках. О нзаним аетцентр альноем е- стои содер ж итинф ор м ацию отом , как бы лаполученапр ибы льор ганизации.

Ам ер иканский вар иантбалансовой систем ы пр идаетособоезначение балансовом уур авнению: Актив= П ассив(гдеП = К + О ). П осколькуак тив увеличивается насум м уим ущ ества, не пр инадлеж ащ его хозяйствующ ем у

пр едставлениекапиталавбалансевсинтезир ованном видекак сум м ы соб-

33

ственного капитала и пр ибы ли. Э то пр иводит к возникновению следую-

щих особенностей:

1)к счетуКапиталам огутбы тьоткр ы ты двасубсчета:

§В лож ения капитала (этотсубсчетпр едназначендля учета движ ения и изъ ятия капиталасобственника);

§С четпр ибы ли(как субсчетк счетуКапитал);

2)на счете Капитала отр аж ается полностью оплаченная стоим ость капитала.

В этой связи О тчетодвиж ении собственногокапиталапр едставляет собой р асш иф р овку1-госубсчетак счетуКапитала, аО тчетопр ибы лях и убы тках –р асш иф р овку2-госубсчетасчетаКапитала.

П р отивополож на англо-ам ер иканской ф р анко-нем ецкая балансовая

систем а. В ее р азвитие пр едставители Г ер м ании и Ф р анции внесли р е-

шающ ий вклад сточкизр ения теор ииипр актикибалансовогоупр авления.

Всоответствиисюр идическ им напр авлением вбухгалтер ском учете

им и бы ли р азр аботаны основны е тр ебования к бухгалтер ском у балансу, ср едикотор ы х: точность, полнота, ясность(понятность), пр авдивость, пр е- ем ственность, единство. Т ак, согласно тр ебованию полноты , капитал вбалансе долж енотр аж аться всум м е ном инальной, ане ф актически внесенной величины , а р азность пр едлагалось показы вать вактиве баланса по стр оке дебитор ской задолж енности. О днако пр отивор ечие ситуации заключалосьвтом , чтов соответствии сдинам ической концепцией бухгалтер ского баланса капитал долж енотр аж аться вбалансе только всум м е

фактическивнесенны х сум м .

Нем ецкая бухгалтер ская ш колар азвивалаидеи постр оения балансов исходя из ж изненногоциклаор ганизации. С р едиэтаповж изненногоцикла вы делялисьсоздание, ф ункционир ование, р еор ганизация иликвидация.

Е слиор ганизация ф ункционир ует(пр инцип пр одолж ительностидеятельности), то стоим ость ее активовбудет им еть м еньш ее значение, чем егобудущ ая доходность.

Е сли ор ганизация будет ликвидир оваться, то необходим о точно знать, скольконаличны х денегостанется послепр одаж иак тивовиоплаты всех обязательств. Бухгалтер ский балансф ункционир ующ егопр едпр иятия не позволяетзнать чистую стоим ость им ущ ества ликвидир уем ой ор ганизации, поскольку вф ункционир ующ ем пр едпр иятии активы оцениваются

поценепр иобр етения м инусам ор тизация, чтонесоответствуетр ы ночной стоим ости этого им ущ ества. Т аким обр азом , для целей р еор ганизации и ликвидациииспользуются ины еоценкиактивовор ганизации.

3.2. Б ух галтерскиеб алансы на этапесо зданияи функцио ниро ванияо рганизации

В зависим ости отэтаповж изненногоциклаор ганизации и целей составления р азличаютбалансы :

34

наэтапесоздания –начальны й, вступительны й, учр едительны й; наэтапеф ункционир ования –пер иодические; на этапах р еор ганизации – соединительны е, р азделительны е, сани-

р уем ы е; наэтапеликвидации–ликвидационны е.

Э коном ический см ы сл начального баланса не оставался неизм енны м . Как балансначинательны й (вступительны й) онбы л известенещ е во вр ем енаЛ . П ачоли. Т акой баланссоставляется тогда, когдазаканчивается Г лавная книга(поЛ . П ачоли), либокогдазакр ы ваются счетаГ лавной книги и они готовы к пер еносу и откр ы тию новой Г лавной книги (по А. ди П иетр о). В любом из этих случаевтакой баланср ассм атр ивался вкачестве отдельногосчета.

С огласно Кар динелю (Г олландия, XVII в.), баланс начинательны й (онж е вступительны й) – это баланс, котор ы й составляется наоснове И н- вентар я и включает, пом им оинвентар я, дебитор скую задолж енностьи исключаетсум м усобственны х ср едств(капитала), тем сам ы м устанавливает-

Й.Ф . Ш ер балансовое ур авнение: А = К + П (постулат Ш ер а) р ассм атр ивал начальны м балансом . Е го пр еобр азование позволяет отр аж ать

м еж уточны е. П од пр едельны м ионпоним ал начальны й баланс(т.е. баланс, составленны й надату« р ож дения» пр едпр иятия) изаключительны й баланс (составленны й надатуокончания « ж изни» пр едпр иятия). С читал такиебалансы « м етр икой» пр едпр иятия, егосвидетельством ор ож дении. П од пр о- м еж уточны м и поним ал балансы , составляем ы езакакой-тоотр езок вр ем е- нир аботы пр едпр иятия: м есяц, год ит.д.

Э волюцию содер ж ания пр етер пел такж е и вступительны й баланс. Как отм ечалось, Л . П ачоли и Кар динель ассоциир овали баланс вступительны й сбалансом начинательны м .

Э . Д егр анж (1795), автор ам ер иканской ф ор м ы счетоводства (Ж ур - нал-Г лавной), вкотор ой опр еделил возм ож ности ведения и хр онологической, и систем атической записи водном р егистр е – Ж ур нал-Г лавной книге, пр едусм атр ивал ее ведение с использованием пяти основны х счетов: Касса; Т овар ы ; Д окум енты к поступлению (т.е. счетак поступлению –Д е- битор ы ; дебитор ская задолж енность); Д окум енты к оплате (счетак оплате - Кр едитор ы ; кр едитор ская задолж енность); У бы ткови пр ибы лей, атакж е тр ех дополнительны х счетов: Капитал, Балансвступительны й иБалансзаключительны й, т.е. р ассм атр ивал счета балансовкак итоговы е счета, со-

35

ставляем ы енаначалои конец пер иодадля опр еделения итоговдеятельностипр едпр иятия.

Й.Ф . Ш ер заосновубухгалтер ии пр иним ал баланс. С читал, что она балансом начинается и балансом заканчивается. П оэтом увсякая бухгалте- р ия долж наопир аться навступительны й баланс, котор ы й отвечаетюр идическим тр ебованиям (т.е. составляется на начало деятельности пр едпр и- ятия, нам ом ентегосоздания). Заключительны м считал балансликвидационны й, составляем ы й на дату ликвидации пр едпр иятия, на м ом ент пр е- кр ащ ения егодеятельности. В пр ом еж уткеотвступительногодозаключительного баланса составляются пр ом еж уточны е балансы , ф ор м ир уем ы е в отр езке откакого-либо м ом ентам еж ду началом и концом опер ационного года.

Н .А. Блатов(1930) дал совр ем енную классиф икацию балансов, вт.ч.

тельны й баланснаосновеначальны х сальдосчетовилизаключительны й – составляем ы й наосновеконечны х сальдосчетов);

баланс ликвидационны й (составляем ы й пр и ликвидации пр едпр и-

ятия).

У чр едительны й баланс, как пр авило, р ассм атр ивался пр актически аналогом вступительного баланса, составляем ого на дату учр еж дения пр едпр иятия, сф ор м ир ованного исходя из учр едительны х докум ентов, в соответствии скотор ы м и ф ор м ир уется уставны й капитал (капитал собственника).

Н а этапе ф ункционир ования ор ганизации тр адиционно вы деляются бухгалтер скиебалансы пер иодические(м есячны е, квар тальны е, годовы е). П ер иодические балансы составляются от пер иода к пер иоду втечение ф ункционир ования ор ганизации и пр едставляют собой балансы , составляем ы евпр ом еж уткеотначальногодозаключительногобаланса.

3.3.Б ух галтерскиеб алансы на этаперео рганизации о рганизации

Впр оцессеж изнедеятельности хозяйствующ иесубъ екты м огутпр о- ходитьстадию р еор ганизации. О насвязанастр ансф ор м ацией собственности, движ ением ипер ер аспр еделением капитала, р азделом им ущ ества. Э ти вопр осы сопр яж ены с юр идическим оф ор м лением пр авсобственности в

ходе р еор ганизации и связанны х с этим р еор ганизационны х пр оцедур и поэтом ур еглам ентир уются гр аж данским и бухгалтер ск им законодательством , вчастности:

- Г р аж данским кодексом РФ (ст. 57-60) [1]; - Ф едер альны м законом « О б акционер ны х общ ествах» от26 декабр я

1995 г. № 208-Ф З [4];

сти чисты х активовакционер ны х общ еств» от29 январ я 2003 г. № 10н(и № 03-6/П З –Ф К ЦБ России) [7];

- пр иказом М инф инаРФ « О б утвер ж дении М етодических указаний по ф ор м ир ованию бухгалтер ской отчетности пр и осущ ествлении р еор ганизацииор ганизаций» от22 м ая 2003 г№ 44н[6].

Реор ганизацией юр идического лицаявляется пр екр ащ ение или иное изм енениеегопр авовогополож ения, влекущ ееотнош ения пр авопр еем ства юр идических лиц. С т. 57-58 Г р аж данскогокодексаРФ (далее–Г К РФ ) устанавливаютвсевозм ож ны еф ор м ы р еор ганизацииюр идическоголица. И х пять: слияние, пр исоединение, р азделение, вы деление, пр еобр азование.

П р и слиянии одного юр идического лицасдр угим (и) юр идическим лицом они ликвидир уются, все им ущ ественны е пр аваи обязанности каж - догоиз них пер еходятк вновьсозданном у(тр етьем у) юр идическом улицу, обр азованном у вр езультате слияния (всоответствии с пер едаточны м актом ) (п.1 ст. 58 Г К РФ ).

Пр и пр исоединении одногоюр идическоголицак др угом уюр идическом у лицу пер вое юр идическое лицо ликвидир уется, авсе его им ущ ественны е пр ава и обязанности (как пр исоединенного юр идического лица) пер еходятковтор ом уюр идическом улицу(всоответствииспер едаточны м актом ) (п.2 ст. 58 Г К РФ ).

Пр и р азделении юр идического лицаоно лик видир уется, ак возник-

шим вр езультате р азделения новы м юр идическим лицам пер еходятвсоответствующ их частях им ущ ественны е пр ава и обязанности р еор ганизованного юр идического лица(по р азделительном у балансу) (п.3. ст. 58 Г К РФ ).

Пр и вы делении из составаюр идического лицаодного или нескольких юр идических лиц (либо подр азделений) и создании наих основе но-

вы х юр идических лиц р еор ганизованное юр идическое лицо сохр аняет юр идический статус, ак каж дом уиз вновьобр азованны х юр идическ их лиц пер еходятим ущ ественны епр аваиобязанности всоответствующ их частях (пор азделительном убалансу) (п.4 ст. 58 Г К РФ ).

П р и пр еобр азовании юр идическоголица(т.е. изм енении егоор гани- зационно-пр авовой ф ор м ы ) изм еняется только его пр авовой статус, а все им ущ ественны е пр ава и обязанности р еор ганизованного юр идического лица пер еходят к вновь возникш ем у (пр еобр азованном у) юр идическом у лицусновы м пр авовы м статусом (всоответствии спер едаточны м актом ) (п.5. ст. 58 Г К РФ ).

Т аким обр азом , всоответствии с гр аж данским законодательством

реор ганизация ор ганизации означаетпр екр ащ ение его деятельности спе-

реходом его им ущ ественны х пр ави обязанностей к др угим юр идическим

37

лицам напр авах пр авопр еем ства(вотличие отлик видации юр идического лица, гдепр авопр еем ствоневозникает).

Ю р идическое лицо считается р еор ганизованны м (за исключением р еор ганизации вф ор м е пр исоединения) см ом ентагосудар ственной р егистр ациивновьвозникш их юр идических лиц.

П р и р еор ганизации юр идического лица вф ор м е пр исоединения к нем у др угого юр идического лицапер вое юр идическое лицо считается р е- ор ганизованны м с м ом ента внесения вЕ дины й государ ственны й р еестр юр идических лиц записи опр екр ащ ении деятельности последнего из пр и- соединенны х юр идических лиц(п.4 ст. 57 Г К РФ ).

О бы чно р еор ганизация вы зы вает дополнительны е р асходы , связанны есоценкой ипер еоценкой долей вкапиталеиакций, начислением ипе- р ечислением (уплатой) налогов. Безвозм ездно р еор ганизацию м огут пр о- водить только государ ственны е ор ганы внутр и своих государ ственны х пр едпр иятий.

соединения, пр еобр азования является пер едаточны й акт (т.н. объ единительны й баланс), пр и р еор ганизации вф ор м е р азделения и вы деления – р азделительны й баланс. Н еобходим ость их составления пр и пр оведении р еор ганизационны х пр оцедур содер ж ится вГ К РФ и М етодических указаниях по ф ор м ир ованию бухгалтер ской отчетности пр и осущ ествлении р е- ор ганизации ор ганизаций (далее - М етодических указаниях). О днако об- щ ей м етодикиих ф ор м ир ования внастоящ еевр ем я нет.

В соответствии сМ етодическим и указаниям и пр оведение р еор ганизационны х пр оцедур связаносф ор м ир ованием следующ их док ум ентов:

1)учр едительны х докум ентовор ганизаций, возникш их вр езультате р е- ор ганизации;

2)р еш ения учр едителей ор еор ганизацииор ганизаций;

3)договор овослиянииилипр исоединении;

4)пер едаточногоактаилир азделительногобаланса;

5)докум ента, подтвер ж дающ егоф актвнесения соответствующ ей записи

р егистр ир ующ его ор гана вЕ дины й государ ственны й р еестр юр идических лицовновьвозникш их ор ганизациях (пр ир еор ганизациивф ор м е слияния, р азделения, вы деления и пр еобр азования), о пр екр ащ ении деятельности последней из пр исоединенны х ор ганизаций (пр и р еор ганизациивф ор м епр исоединения).

Т аким обр азом , пер едаточны й актили р азделительны й балансявляются основны м и докум ентам и бухгалтер ского оф ор м ления, котор ы е сопр овож дают р еор ганизацию и долж ны бы ть составлены пр и пр оведении р еор ганизационны х пр оцедур . С оставление пер едаточногоактаили р азделительного баланса р еком ендуется пр иур очивать к концу отчетного пе- р иода (года) или дате составления пр ом еж уточной (к вар тал, м есяц) бухгалтер ской отчетности, котор ая является основанием для хар актер истикии

38

оценки пер едаваем ого им ущ естваи обязательствр еор ганизуем ой ор ганизации.

С огласно п.4 М етодических указаний, пер едаточны й актили р азделительны й балансм огутвключатьследующ иепр илож ения:

- бухгалтер скую отчетность всоставе, пр едусм отр енном Ф едер альны м законом « О бухгалтер ском учете» . Н аее основе опр еделяется состав им ущ ества и обязательств р еор ганизуем ой ор ганизации, пр оводится их оценка на последнюю отчетную дату пер ед датой оф ор м ления пер едачи им ущ естваиобязательствпр ир еор ганизацииор ганизаций;

- акты (описи) инвентар изации им ущ естваи обязательствр еор ганизуем ой ор ганизации, пр оведенной пер ед составлением пер едаточногоакта или р азделительного баланса, что подтвер ж дает их достовер ность (наличие, состояниеиоценкуим ущ естваиобязательств);

- пер вичны е учетны е докум енты по м атер иальны м ценностям , пе- р ечни (описи) иного им ущ ества, подлеж ащ иепр ием ке-пер едачепр и р еор - ганизацииор ганизаций;

- р асш иф р овки (описи) кр едитор ской и дебитор ской задолж енности р еор ганизуем ы х ор ганизаций, включая р асчеты ссоответствующ им и бюд- ж етам и, государ ственны м и внебюдж етны м и ф ондам и (с инф ор м ацией о письм енном уведом лении кр едитор ови дебитор овр еор ганизуем ы х ор ганизаций о пер еходе см ом ентагосудар ственной р егистр ации ор ганизации им ущ естваи обязательствпосоответствующ им договор ам и контр ак там к пр авопр еем нику).

Оценк а имущест ва иоб яза т ельст в р еор га низуемы х ор га низа ций

С огласно М етодическим указаниям (п.7), оценка пер едаваем ого (пр иним аем ого) пр и р еор ганизации им ущ ества и составлении пер едаточногоактаили р азделительногобалансапр оизводится всоответствии ср е- ш ением учр едителей по остаточной стоим ости, либо текущ ей р ы ночной стоим ости, либо иной стоим ости (ф актической себестоим ости М П З, пер - воначальной стоим остиф инансовы х влож ений ит.д.).

В ы бор вар иантаоценкипер едаваем оговходер еор ганизацииим ущ е- стваостается пр ер огативой учр едителей и м ож етпр едусм атр иваться вр е- ш ении учр едителей о р еор ганизации. П р и этом стоим остьим ущ ества, от- р аж енного впер едаточном ак теили р азделительном балансе, долж насовпадатьсданны м и, пр едставленны м ивпр илож ениях к пер едаточном уакту илир азделительном убалансувсоответствующ ей стоим остной оценке.

Е сли по р еш ению (договор у) учр едителей пр едусм отр ена оценка им ущ ества по остаточной стоим ости (ф актической себестоим ости М П З, пер воначальной стоим ости ф инансовы х влож ений), то эта оценка будет пр им ененаивбухгалтер ском балансепр екр ащ ающ ей свою деятельностьв ходе р еор ганизации ор ганизации, и вбухгалтер ском балансе вновь возникш ей вр езультате р еор ганизации ор ганизации. Т .е пер едаваем ое им у- щ ествобудетотр аж еновпер едаточном актеилир азделительном балансев сум м е, котор ая соответствуетчисловы м показателям бухгалтер ской отчетности, являющ ейся основанием для составления этих док ум ентов.

39

Е сли по р еш ению (договор у) учр едителей пр едусм отр ена оценка им ущ ествапотекущ ей р ы ночной стоим ости, тоонам ож етбы тьпр им енена пр и составлении пер едаточного акта или р азделительного баланса вновь возникш ей вр езультатер еор ганизации ор ганизации. В отчетности ор ганизации, пр екр ащ ающ ей свою деятельностьвр езультате р еор ганизации, исходя из пр инципа непр ер ы вности деятельности, будет пр им енена оценка по истор ической стоим ости всум м е, котор ая пр иведена и соответствует числовы м показателям бухгалтер ской отчетности, являющ ейся основанием для составления этих докум ентов.

С огласно М етодическим указаниям (п.8), оценкаобязательствр еор - ганизуем ой ор ганизации впер едаточном актеили р азделительном балансе

ном капитале ор ганизаций по тр ебованию акционер овосущ ествляется в соответствиисзаконодательством РФ поцененениж еих текущ ей р ы ноч-

низуем ой ор ганизацией собственны х акций послевы полнения всех пр едусм отр енны х пр оцедур наном инальную стоим остьакций вбухгалтер ском учетеотр аж ается ум еньш ениеуставногокапитала. В озникающ ая пр и этом р азницам еж дуф актическим изатр атам инавы куп акций ином инальной их стоим остью относится наф инансовы ер езультаты р еор ганизуем ой ор ганизациивкачествеопер ационны х доходов(р асходов) (п.8).

Фор м ир ование заключительной бухгалтер ской отчетности пр и осу-

ществлении р еор ганизации ор ганизаций ставит целью закр ы тие счетов учетапр ибы лей и убы тковпосчету99 « П р ибы ли и убы тки» вкор р еспонденциисосчетом 84 « Н ер аспр еделенная пр ибы ль(непокр ы ты й убы ток)» и напр авлением (р аспр еделением ) сум м ы чистой пр ибы ли нацели, опр еделенны ер еш ением (договор ом ) учр едителей. П оэтом узаключительная бухгалтер ская отчетностьр еор ганизуем ы х ор ганизаций составляется надень,

пр едш ествующ ий дате внесения вЕ дины й государ ственны й р еестр юр и- дических лицсоответствующ ей записи:

-овозникш их ор ганизациях –пр ир еор ганизации вф ор м еслияния, р азделения ипр еобр азования;

-опр екр ащ ении деятельности последней из пр исоединенны х ор га-

низаций – пр и р еор ганизации вф ор м е пр исоединения (п.9 М етодических указаний).

Заключительная бухгалтер ская отчетность р еор ганизованны х ор ганизаций составляется всоответствиис:

- П БУ 4/99 « Бухгалтер ская отчетностьор ганизации» ; - пр иказом М инф инаРФ № 67н« О ф ор м ах бухгалтер ской отчетно-

стиор ганизаций» .

40

С оставлению заключительной бухгалтер ской отчетности р еор ганизуем ы х ор ганизаций пр едш ествуютследующ иер еор ганизационны епр оцедур ы :

1) пр оведениесобр ания учр едителей (собственников). О ноопр еде-

ляет:

§долю учр едительноговесакаж догособственникавуставном капиталер азделяющ егося юр идическоголица(пр ир азделенииюр идическоголица);

§ср окипр оведения инвентар изацииим ущ естваиобязательств;

§способы оценкиипер еоценкиим ущ ества;

2)пр оведение инвентар изации им ущ ества и обязательств. И нвентар изация является важ ны м способом обеспечения достовер ности бухгалтер скогоучетаиотчетности. В ходееепр овер яются идок ум ентальноподтвер ж даются наличиеи состояние им ущ естваи обязательствр еор ганизуе-

мой ор ганизации наопр еделенную дату. И нвентар изация пр оводится всоответствии сМ етодическим и указаниям и поинвентар изации им ущ естваи

обязательств, утвер ж денны м иМ инф ином РФ ;

3)оценкаи пер еоценкаим ущ естваи обязательств. В соответствии сМ етодическим и указаниям и оценкаим ущ естваосущ ествляется по остаточной стоим ости, либо по текущ ей р ы ночной стоим ости, либо по иной стоим ости. Н еобходим ость впер еоценке им ущ ества возникает с целью вы явления р еальной стоим остир еор ганизуем ы х ор ганизаций. В ы бор вар и- антаоценки и пер еоценкаим ущ ествапр и р еор ганизации ор ганизации оп-

ределяются учр едителям и(собственникам и). Э тозначит, чтосовокупность им ущ ества, пер еоцененного собственникам и, м ож ет бы ть пр еднам ер енно искаж енавпользупоследних;

4)« р асчистка баланса» . П р оводится до составления р азделительны х балансов. С остоитвсписании пр иш едш его внегодностьим ущ ества, нер еальны х к овзы сканию сум м впр еделах пр едоставленны х пр едпр иятию пр ав. С писание р еком ендуется пр оводитьпо согласованию сналоговы м и служ бам идля избеж ания их пр отестовнар еш ениеосписанииубы тков.

М етодическим и указаниям и опр еделено, что все опер ации, связанны естекущ ей деятельностью ор ганизации, такие, как:

пр одаж атовар но-м атер иальны х ценностей, пр оведениер асчетовскр едитор ам и,

начислениеам ор тизациипопер едаваем ом уим ущ еству, начислениеоплаты тр удар аботникам , р асчеты по налогам и сбор ам ссоответствующ им и бюдж етам и и по

обязательны м платеж ам вгосудар ственны е внебюдж етны е ф онды , списаниер асходовбудущ их пер иодов, неподлеж ащ их включению впер едаточны й актилир азделительны й баланс(напр им ер , напр иобр етениелицензии наосущ ествлениедеятельности, пр аванакотор ую неподлеж атпер едачев пор ядкепр авопр еем ства, идр . р асходы аналогичногохар актер а),

атакж ер асходы всвязиср еор ганизацией, пр оизведенны евпер иод с даты утвер ж дения р азделительного баланса до даты внесения вЕ дины й