Бюджетна система - Старостенко Г.Г., Булгаков В.Ю

•дотацію вирівнювання;

•субвенцію;

•кошти, що передаються до Державного бюджету України та місцевих бюджетів з інших місцевих бюджетів (вилучення коштів);

•інші дотації.

Взаємні розрахунки в кодексі не виділяються, що пов'язано з досить чітким розподілом доходів і видатків між бюджетами. Однак у розробленій згідно з його змістом бюджетній класифі­ кації взаємні розрахунки зафіксовані. Бюджетні позички зі складу мІжбюджетних відносин фактично виключені, ОСКІЛЬКИ визначено, що для покриття тимчасових касових розривів, які виникають під час виконання бюджетів, відповідні органи управління можуть отримувати кредити у фінансово-кредит­ них установах (на термін до трьох місяців) у межах поточного бюджетного періоду. Надання ж позичок з одного бюджету іншому забороняється.

Основною формою мІжбюджетних трансфертів є дотація ви­ рівнювання та зворотне їй вилучення коштів. Дотація вирівню­ вання надасться бюджетам нижчого рівня і визначається як пере­ вищення обсягу видатків, обчислених із застосуванням фінан­ сових нормативів бюджетної забезпеченості та коригуючих кое­ фіцієнтів, над відповідними (визначеними кодексом) доходами бюджетів. Вилучення коштів визначається у протилежному по­ рядку. Отже, дотація вирівнювання і вилучення коштів є формою бюджетного регулювання — забезпечення збалансованості бю­ джетів усіх рівнів.

До складу субвенцій віднесено такі їх види:

а) з Державного бюджету України:

—на здійснення програм соціального захисту;

—на компенсацію втрат доходів бюджетів місцевого само­ врядування на виконання власних повноважень унаслідок надан­ ня пільг, установлених державою;

—на виконання інвестиційних проектів;

—інші субвенції;

б) з місцевих бюджетів:

•на утримання об'єктів спільного користування чи ліквідацію негативних наслідків діяльності об'єктів спільного користування;

•субвенції на виконання власних повноважень територіаль­ них громад сіл, селищ, міст та їх об'єднань;

•на виконання інвестиційних проектів;

•інші субвенції.

132

ТЕМА З

ДОХОДИ І ВИДАТКИ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ

Програмна анотація. Структура доходів загального і спеціально­ го фондів бюджету. Головні джерела бюджетних надходжень. Не­ податкові надходження, їх склад та класифікація. Наукова класи­ фікація видатків бюджету. Недосконалість формування системи бюджетних видатків та напрями її вдосконалення. Пріоритетні напрями бюджетної політики у соціальній сфері.

РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА

1. Бюджетний менеджмент: Підручник / В. Федосов, В. Опарін, Л. Сафоновата ін.;3азаг. ред. В. Федосова. — К.; КНЕУ, 2004. --864 с.

2.Бюджетний кодекс України. — К.: Велес, 2004. — 64 с.

3.ВасиликО.Д., ІІа&іюкК. В. Бюджетна система України: Підруч­ ник. — К.: Центр навч. л-ри, 2004. — 544 с.

4.Опарін В. М., Малько В. І., Кондратюк С. Я. Бюджетна система.

— К.: КНЕУ, 2000. — 208 с.

5.Пасічник Ю.В. Бюджетна система України та зарубіжних країн: Навч. посіб. — 2-ге вид., перероб. і доп, — К.: Зиання-прес, 2003.

— 523 с.

6.Кириленко О. П. Місцеві бюджети України (історія, теорія, прак­ тика). — К.: НІОС, 2000.

7.Конституція України. — К,: Феміна, 1996. -—64 с.

8.Павлюк К. В. Місцеві бюджети і міжбюджетні відносини // Фі­ нанси України, — 1996. — №6, — С. 24—37.

9.Фінансово-правовий механізм формування дохідної частини бюджетів: Курс лекцій / Л. А. Савченко, А. В. Цимбалюк, В, Т. Капріна та ін. — Ірпінь, Академія ДПС України, 2002. — 357 с.

Доходи державного бюджету є фінансовою базою діяльності держави. їх склад, форми мобілізації залежать від системи і ме­ тодів господарювання, а також від економічних завдань, які ви­ рішує суспільство в той чи інший період.

Склад доходів державного бюджету визначається Бюджетним кодексом України та законами про державний бюджет на відпо­ відний бюджетний рік. Починаючи з 2000 року державний бю­ джет поділено на дві складові частини: загальний фонд і спеціа­ льний фонд, що має забезпечити прозору та реальну систему оцінки усіх джерел доходів і визначених пріоритетів їх витрачання.

Доходи загального фонду державного бюджету (загальні до­ ходи) призначені для забезпечення фінансовими ресурсами зага­ льних видатків і не спрямовуються на конкретну мету.

133

Доходи спеціального фонду державного бюджету (спеціальні доходи) включають доходи, призначені на конкретну мету.

До доходів загального фонду державного бюджету зарахо­ вуються у повному обсязі;

^ податок на додану вартість; •^ акцизний збір; •^ ввізне мито;

•^ платежі за спеціальне використання лісових ресурсів дер­ жавного значення;

•^ збір за спеціальне використання водних ресурсів загально­ державного значення та збір за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту;

^платежі за користування надрами загальнодержавного зна­ чення;

^плата за ліцензії на певні види господарської діяльності, крім тих, що видаються Радою Міністрів Автономної Республіки Крим, виконавчими органами місцевих рад та місцевими органа­ ми виконавчої влади;

^державне мито в частині, що відповідно до закону зарахо­ вується до державного бюджету;

•/ адміністративні штрафи та інші грошові стягнення, крім адміністративних штрафів, що накладаються виконавчими орга­ нами відповідних рад, районними державними адміністраціями або утвореними в установленому порядку адміністративними ко­ місіями;

•/ кошти від реалізації майна, конфіскованого за рішенням суду, скарбів, майна, одержаного державою в порядку спадкоєм­ ства чи дарування, безгосподарного майна;

•/ податок на прибуток підприємств (крім податку на прибу­ ток підприємств комунальної власності, 50 % податку на прибу­ ток підприємств, що сплачується платниками за місцезнаходжен­ ням у місті Києві та податку на прибуток підприємств, визна­ ченого відповідним пунктом Закону України «Про оподаткуван­ ня прибутку підприємств»*);

•^ суми перевищення розрахункової величини фонду оплати праці на підприємствах-монополістах;

^ частину надходжень, визначену законом про державний бюджет, від продажу земельних ділянок песільськогосподарсько- ю призначення, що перебувають у державній власності, до роз­ межування земель державної та комунальної власності;

•/ кошти, що надійдуть у рахунок сплати реструктуризованої податкової заборгованості;

134

^кошти, отримані за вчинення консульських дій на території України та частину коштів, встановлених законом про державний бюджет за вчинення консульських дій за межами України;

•/ надходження від перевищення валових доходів над видат­ ками Національного банку України;

^дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, наї) госпо­ дарських товариств, які с у державній власності, крім підпри­ ємств паливно-енергетичного комплексу;

•/ рентна плата за нафту, що видобувається в Україні;

^збори, що стягуються Державною автомобільною інспекцісю України;

•^ плата за оренду цілісних майнових комплексів; -/ митні збори;

•/ єдиний збір, що справляється у пунктах пропуску через державний кордон України;

-ґ збір за використання радіочастотного ресурсу; •/ плата за користування позиками, наданими за рахунок кош­

тів, залучених державою; •^ інші доходи, що зараховуються до загального фонду дер­

жавного бюджету в розмірах, встановлених законодавством.

До доходів спеціального фонду державного бюджету нале­ жать;

•частина податку на прибуток підприємств, визначена відпо­ відно до Закону України «Про оподаткування прибутку підпри­ ємств»;

•збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

•надходження коштів від збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

•відсотки за користування державним пільговим кредитом, наданим індивідуальним сільським забудовникам;

•відсотки за користування пільговим довгостроковим держа­ вним кредитом, наданим молодим сім'ям та одиноким молодим громадянам на будівництво (реконструкцію) житла;

•надходження коштів від реалізації надлишкового озброєння, військової і спеціальної техніки, іншого майна Збройних сил України та Інших утворених відповідно до законів України війсь­ кових формувань і правоохоронних органів;

•рентна плата за природний газ, що видобувається в Україні;

•відрахування від плати за транзит природного газу через те­ риторію України;

•надходження до страхового фонду безпеки авіації;

135

•частина надходжень до Державного спеціалізованого фонду фінансування загальнодержавних витрат на авіаційну діяльність та участь України у міжнародних авіаційних організаціях, вста­ новлена законом про державний бюджет на поточний рік;

•власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів Державного бюджету України (у тому числі надхо­ дження від платних послуг, що надаються бюджетними установами, кош ги на виконання окремих доручень, благодійні внески);

•збори на обов'язкове пенсійне страхування, що відповідно до

.закону сплачуються з кулівлІ-пролажу валют, торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини І дорогоцінного каміння та при відчуженні легкових автомобілів, 5 виробництва га імпорту тютюнових виробів, з операцій купівлі-продажу нерухомого майна, послуг стільникового рухомого зв'язку (додаткові збори па виплату пенсій), у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України;

•надходження від реалізації матеріальних цінностей держав­ ного резерву;

•надходження від секретаріату ООН за участь українського контингенту в миротворчих операціях;

•надходження до Фонду України соціального захисту Інвалідів;

•збір за забруднення навколишнього природного середовища до Державного фонду охорони навколишнього природного середовища;

•платежі, пов'язані з перебуванням Чорноморського флоту Російської Федерації на території України, відповідно до укладе­ ної міжурядової угоди;

•кошти, що надійдуть від рекламодавців алкогольних напоїв І тютюнових виробів;

•кошти, що надійдуть у рахунок відшкодування втрат сільсь­ когосподарського і лісогосподарського виробництва;

•дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї") підпри­ ємств і господарських товариств паливно-енергетичного компле­ ксу, які с у державній власності;

•зарубіжні гранти;

•кошти, що надійдуть від позичання матеріальних цінностей державного матеріального резерву;

•надходження від реалізації розброньовапих матеріальних цінностей мобілізаційного резерву понад обсяги, визначені зако­ ном про державний бюджет на поточний рік;

•інші надходження, що зараховуються до спеціального фонду державного бюджету згідно із законодавством.

Динаміку і структуру доходів Державного бюджету України за 1992—2004 роки відображено в таблиці 3.1.

13 і

Як видно з таблиці, протягом дослідженого періоду структура до­ ходів Державного бюджет)' України значно змінювалася, що зумов­ лено як зміною політики доходів, зокрема податкової політики (зміна податкових ставок, бази оподаткування, податкових пільг тощо), так і розподілом загальнодержавних доходів між різними ланками бюдже­ тної' системи, а також зміною економічної ситуації в цілому.

Найбільшим джерелом доходів державного бюджету є пода­ ток на додану вартість. У 1992—2004 роках спостерігалися знач­ ні коливання надходжень від цього податку.

Другим за величиною джерелом надходжень до державного бю­ джету є податок на прибуток (доходи) підприємств. Його частка бу­ ла найбільшою у 1992—1994 роках. Зменшення частки доходів від податку на прибуток підприємств протягом 1996—2001 пояснюєть­ ся зростанням числа збиткових підприємств, зниженням решабельності продукції. У 2002—2004 роках спостерігається зростання час­ тки даного прибутку, що, певним чином, свідчить про подолання несприятливих тенденцій у вітчизняній економіці.

Важливим дохідним джерелом державного бюджету є акцизний збір. У 1992—-2001 роках його частка була відносно стабільною: протягом 1992—-1996 років спостерігається поступове зменшення, яке досягло піку в 1996 році. Починаючи з 1997 року частка Акциз­ ного збору в структурі доходів зведеного бюджету зростає.

Доходи від зовнішньоекономічної діяльності (в основному це вві­ зне мито) також мають чималу питому вагу в надходженнях держав­ ного бюджету, хоча спостерігається їх значне коливання за роками.

Неподаткові надходження становлять значний відсоток у дохо­ дах бюджет;' (у середньому 20—30 %). Така роль неподаткових надходжень пояснюється спробою держави вирішити фіскальні проблеми в умовах фінансової кризи не за рахунок збільшення по­ датків, а введенням нових неподаткових зборів і платежів. В умовах стабільної економіки неподаткові надходження не мають великого значення і становлять не більше 5 % доходів бюджету.

Склад неподаткових доходів бюджету, на відміну від податко­ вих, є досить широким. При цьому існують надходження, які ма­ ють постійний характер і які з'являються час від часу і зникають. Уведення останніх було спричинено необхідністю термінового збільшення доходів бюджету.

Неподаткові надходження можна поділити на кілька груп. Зо­ крема — це доходи від власності та підприємницької діяльності, адміністративні збори і платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу, надходження штрафів та фінансових санкцій, інші неподаткові надходження.

138

До доходів від власності та підприємницької діяльності на­ лежать;

•надходження від перевищення валових доходів над видат­ ками Національного банку України;

•надходження від грошово-речових лотерей;

•дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) госпо­ дарських товариств;

•рентна плата;

•інші надходження.

До адміністративних зборів і платежів, доходів від некомерційного та побічного продажу входять:

•плата за надання послуг службою дозвільної системи орга­ нів внутрішніх справ;

•плата за оренду цілісних майнових комплексів та іншого майна;

•плата за утримання дітей у школах-інтернатах;

•державне мито;

•плата за утримання вихованців шкіл та профтехучилищ со­ ціальної реабілітації;

•митні збори.

Надходження від штрафів і фінансових санкцій складаються з:

а адміністративних штрафів та санкцій;

воохоронними та іншими уповноваженими органами майна і валюти; •І* надходження сум кредиторської та депонентської заборго­

ваності підприємств, щодо яких минув строк позовної давності; •> власні надходження бюджетних установ;

••• надходження коштів від продажу військового майна; *!• надходження до страхового фонду безпеки авіації; •І* надходження сум різниці в ціні за газ;

*!• відрахування від сум перевищення розрахункової величини фонду оплати праці та Ін.

У 1991 р. як терміновий захід до бюджету були залучені пла­ тежі у фонд стабілізації економіки і внески з фонду споживання. Найбільшу частку серед названих вище неподаткових доходів починаючи з 1995 р. становила рентна плата за нафту і природ­ ний газ, що видобувається в Україні, та різниця в цінах на приро­ дний газ (1995 р. — 4,8 %, 1996 р. — 8,2 %).

139

Основною причиною встановлення з 1995 р. рентної плати за нафту і природний газ була необхідність вирівнювання цін на при­ родний газ і нафту, що видобуваються в Україні, та цін, за якил^и вони надходять з інших держав. Крім того, за рахунок рентної плати поповнювались доходи бюджету, внаслідок чого з'являлася можли­ вість створення умов для розвитку вітчизняної нафтової і газової промисловості. Проте в умовах хронічного браку фінансових ресур­ сів ці додаткові надходження бюджету використовувалися насампе­ ред для фінансування загальних витрат, не пов'язаних з розвитком тзової І нафтової промисловості. При цьому погіршилось економі­ чне становище відповідних підприємств І значно зменшилися за­ значені вище доходи бюджету (2002 р. — 1,2 %). З 1999 р. було вве­ дено плату за транзит газу, нафти й аміаку через територію України, надходження за якою становили 2,8 % у 2002 р.

Надходження від інших доходів, як правило, не перевищують 1 % від загального обсягу доходів бюджету. Для мобілізації до­ даткових коштів до бюджету починаючи з 1995 р. вилучаються вільні залишки позабюджетних фондів, що свідчило про загост­ рення проблем з фінансовими ресурсами держави.

У 2000 р. різко змінилось співвідношення між податковими І неподатковими доходами зведеного бюджету. Значне збільшення частки неподаткових доходів виникло за рахунок включення до дохідної частини зведеного бюджету власних надходжень бю­ джетних установ і організацій, які до цього не обліковувалися в доходах бюджетів (у 2001 р. ці суми становили 10,3 % доходів зведеного бюджету), а також досить значних надходжень від приватизації майна (4,7 % у 2001 р.).

Позичені кошти та грошова емісія використовуються для фі­ нансування видатків держави в умовах недостатнього надхо­ дження коштів від податкових І неподаткових джерел. Вони є джерелом фінансування дефіциту бюджету, тобто перевищення видатків над доходами.

З проведеного аналізу видно, що склад і структура доходів бюджету постійно змінюються. Це зумовлюється як постійними перетвореннями в податковій системі України, так і намаганням держави вирішити фіскальні проблеми за рахунок неподаткових доходів. З цієї самої причини питома вага податкових доходів с не дуже високою. Фінансування бюджетного дефіциту в умовах нерозвинутого фінансового ринку України відбувалося за допо­ могою емісійних кредитів Національного байку України, внаслі­ док чого інфляція досягла дуже високих темпів. Лише з 1995 р. на ринку з'явились державні цінні папери, що свідчить про по-

140

ступове наближення до прийнятих у світі механізмів фінансуван­ ня бюджетного дефіциту.

Становлення і розвиток системи доходів бюджету, яка б відпові­ дала розвитку ринкових відносин, відбуваєгься досить повільно. Ра­ зом з тим з кожним роком прогресивних перетворень у бюджетній системі стає дедалі більше. Бюджет України на 2005 рік стане най­ більшим за роки незалежності. ЗО березня 2005 року Президент України підписав прийнятий Верховною Радою 25 березня 2005 ро­ ку Закон «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік». Згідно з даним документом доходи Державного бюджету України на 2005 рік встановлено в розмірі 106 млрд 135 млн 385,4 тис. гри, у тому числі, доходи загального фонду держбюджету — 80 млрд 688 млн 275 тис. грн, доходи спеці­ ального фонду—25 млрд 447 млн 110,4 тис. грн.

Видатки державного бюджету за своєю економічною сутністю є інструментом досягнення вищого критерію справедливості й корис­ ності для кожного члена суспільства. Видатки бюджету мають бути спрямовані на вирівнювання доходів окремих верств населення.

Матеріальну основу видатків бюджету становлять грошові кошти, які спрямовуються урядом та іншими адміністративними органами влади на фінансування економічної діяльності, соціа­ льної сфери і соціальних потреб населення, на державне управ­ ління, оборону та інші загальнодержавні потреби.

Кожен з видатків бюджету має кількісну і якісну характеристику. Кількісне визначення пов'язане з величиною виділених бюджетних коштів. Якісна характеристика дає уявлення про економічну природу та суспільне призначення кожного виду бюджетних видатків.

Увидатках бюджету виявляється фінансова політика держави

усферах державного регулювання та стимулювання виробницт­ ва, фінансового забезпечення соціального захисту населення, розвитку науково-технічного прогресу, міжнародної діяльності. Тому перелік витрат, їх склад і структура постійно змінюються залежно від конкретної економічної ситуації-

Видатки бюджету класифікуються за певними економічними ознаками залежно від галузевого й організаційного спрямування, від рівня державного управління.

Наукова класифікація видатків бюджету здійснюється за:

•роллю у відтворенні виробництва;

•суспільним призначенням;

•галузями економіки і соціальної сфери;

•цільовим призначенням;

•рівнями бюджетної системи.

141