курсач
.docОбъем выборки зависит от:
- степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;
- уровня существенности;
- степени точности ожидаемых результатов;
- оценки надежности системы внутреннего контроля.
Оценим уровень существенности на исследуемом предприятии Хлебозавод № 5 ОАО «Липецк хлебмакоронпром». Для этого построим таблицу 2 – Порядок нахождения уровня существенности.
Таблица 2. Определение уровня существенности
|
Показатель |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта |
Доля % |
Значение, используемое для нахождения уровня существенности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Собственный капитал |
157409 |
10 |
15740,9 |
|
Выручка |
646044 |
2 |
129208,8 |
|
Себестоимость продаж |
300398 |
2 |
6079,6 |
|
Прибыль до налогообложения |
126392 |
5 |
63196 |
|
Валюта баланса |
170711 |
2 |
34142,2 |
|
Величина уровня существенности |
49073,5 |
||
|
Округленная величина общего уровня существенности |
68000 |
||
Уровень существенности рассчитывался следующим образом:
1. (15740,9+129208,8+6079,6+63196+31142,2)/5=49073,5 тыс. руб
2. Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40 %. Следовательно из дальнейших расчетов исключаем показатели собственного капитала, себестоимости продаж и прибыли до налогообложения.
29999,73<49629,128<68702,9
3. Находим среднеарифметическое значение оставшихся показателей и находим новое значение максимально допустимой ошибки:
(6079,6+63196+34142,2)/3=34 742,6тыс. руб.
Округленное значение равно 35000 и оно не должно отклоняться от расчетного более чем на 5%:
(35000-34742,6)/67744,98=0,07%
следовательно, 35000 может быть признана общим уровнем существенности.
Уровень существенности, приходящийся на актив и на пассив баланса = 35000 : 2 = 17500 тыс. руб.
Существует много других способов расчета уровня существенности, но при каждом из них аудитор должен полагаться на свое профессиональное суждение и учитывать аудиторский риск.
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.
Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.
Составим общий план аудиторской проверки Хлебозавода № 5 ОАО «Липецкхлебмакоронпром».
Таблица 3 - Общий план аудиторской проверки Хлебозавода №5 ОАО «Липецкхлебмакоронпром»
|
Проверяемая организация |
ОАО «Липецкхлебмакоронпром» |
|
Период аудита |
07.03.12 -28.03.12 гг. |
|
Количество человеко-часов |
120 |
|
Руководитель аудиторской группы |
Иванов И.И. |
|
Состав аудиторской группы |
Белочкина А. И., Мордовкина А.В. |
|
Планируемый аудиторский риск |
1% |
|
Планируемый уровень существенности |
17500 тыс. руб |
Таблица 4 – Распределение аудиторских процедур по дням
|
№ |
Планируемый вид работы |
Период проведения |
Исполнители |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Сбор необходимой информации об экономическом субъекте (его характеристика) |
07.03.12-09.03.12 |
Белочкина А. И. |
|
2. |
Предварительное планирование, оценка риска и существенности (составление плана, расчет основных показателей) |
08.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
3. |
Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита |
08.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
4. |
Инвентаризация |
09.03.12-11.03.12 |
Белочкина А.И. |
|
5. |
Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта |
14.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
6. |
Аудит уставного (складочного) капитала |
15.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
7. |
Аудит общего состояния бухгалтерского учета |
14.03.12-15.03.12 |
Мордовкин А. В. |
|
8. |
Аудит бухгалтерской отчетности |
16.03.12-17.03.12 |
Мордовкин А. В. |
|
9. |
Аудит операций по учету основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) |
18.03.2012– 20.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
10. |
Аудит операций по учету материалов |
1
Продолжение табл.4 |
Белочкина А. И |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
11. |
Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации |
20.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
12. |
Аудит операций по расчетам налогов и сборов, отчислений на социальные нужды |
20.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
13. |
Аудит операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) |
18.03.12-25.02.12 |
Белочкина А. И. Мордовкин А. В. |
|
14. |
Аудит операций по учету готовой продукции и ее реализации |
25.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
5. |
Аудит операций по учету денежных средств в кассе |
25.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
16. |
Аудит операций по расчетному счету и других рублевых счетах в банке |
25.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
17. |
Аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах |
25.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
18. |
Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами |
26.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
19. |
Аудит
финансовых в
Окончание табл.4 |
26.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
20. |
Аудит операций по кредитам и займам (ссудам) |
26.03.2012 |
Мордовкин А. В. |
|
21. |
Аудит финансовых результатов и использования прибыли |
27.03.12-18.03.12 |
Мордовкин А. В. |
|
22. |
Аудит обслуживающих производств |
28.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
23. |
Аудит налоговой отчетности (расчеты по налогам и сборам) |
28.03.2012 |
Белочкина А. И. |
|
24. |
Анализ финансового состояния организации |
27.03.12-28.03.12 |
Белочкина А. И. |
|
25. |
Заключительный этап работы |
28.03.2012 |
Белочкина А. И. |
На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения.
-
Планирование аудита учёта затрат на производство на ОАО «Липецкхлебмакоронпром»
Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:
-
оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
-
подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-
подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
-
оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
-
арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Вопросник аудитора.
Аудиторская проверка учёта затрат на производство продукции планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор помощью специального вопросника оценивает состояние систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в части затрат на производство, даёт предварительную оценку достоверности и законности данных о затратах, определяет наиболее уязвимые места и планирует основные процедуры проверки.
Аудитор в ходе проверки следующими источниками информации:
-
Первичные документы:
-лимитно-забоная карта М-8 (Приложение 1) ;
-акт-требование на замену М-10;
-требование-накладная М-11;
-расчётно-платёжная ведомость Т-49;
-расчётная-ведомость Т-51;
-индивидуальная и сводная карточки учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
-ведомость расчёта амортизации основных средств (Приложение 3);
-ведомость расчёта износа нематериальных активов;
-авансовый отчёт АО-1(Приложение 2).
2) Регистры аналитического учёта:
-ведомость учёта цехов ф-12;
-ведомость учёта потерь производства ф-14;
-ведомость учёта ОХР, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов №15 (Приложение 5);
-ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на эксплуатацию и содержание оборудования;
Регистры синтетического учёта:
-журналы ордера №10, 10а, 10/1 по кредиту счетов02, 05,10, 20, 21, 23, 25,26, 28, 29, 69, 70,96, 97 (Приложение 18);
-главная книга по вышеуказанным счетам (Приложения 6-17).
4)Бухгалтерская отчетность
-бухгалтерский баланс (Приложение 19);
-приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 20);
-пояснительная записка.
Таблица 5 Вопросник аудитора для проверки учёта затрат на производство.
|
|
Вопрос |
Вариант ответа |
Оценка риска |
|
Система внутреннего контроля |
|||
|
1.1 |
Составляются ли сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение? |
Да Нет |
|
|
1.2 |
Разработана ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию? |
Да Нет |
|
|
1.3 |
Установлены ли нормативные ли затраты и пересматриваются ли нормы? |
Да Нет |
|
|
1.4 |
Осуществляется ли контроль за соблюдением норм затрат на производство? |
Да Нет |
|
|
1.5 |
Санкционируется ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами? |
Да Нет |
|
|
1.6 |
Проверяется ли соответствие отчётов об использовании материалов расходным первичным документам? |
Да Нет |
|
|
1.7 |
Контролируется ли главным бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции? |
Да Нет |
|
|
1.8 |
Соблюдается ли график документооборота по учёту затрат на производтво? |
Да Нет |
|
|
1.9 |
Проводится ли инвентаризация незавершённого производства? |
Да Нет |
|
|
|
Проводится ли анализ затрат на производство? |
Да Нет |
|
|
2.Система бухгалтерского учта |
|||
|
2.1 |
Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учёт затрат? |
Да Нет |
|
|
2.2 |
Установлена ли классификация затрат по элементам и статьям? |
Да Нет |
|
|
2.3 |
Ведётся ли отдельный учёт текущих затрат на производство? |
Да Нет |
|
|
2.4 |
Разработана ли схема сводного учёта затрат? |
Да Нет |
|
|
2.5 |
Выбран ли метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции? |
Да Нет |
|
|
2.6 |
Организован ли учёт потерь от простоев и браков? |
Да Нет |
|
Оценка риска средств контроля поводится на основании профессионального суждения аудитора путём оценки каждого вопроса.
План и программа аудиторской проверки учёта затрат на производство продукции (работ, услуг)
Цель аудиторской проверки учёта затрат на производство заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учёте и отчётности организации.
Таблица 6. Общий план проверки
|
Проверяемая организация |
ОАО «Липецкхлебмакоронпром» |
|
Период аудита |
С 1 января по 31 декабря 2012 года |
|
Сроки проведения аудита |
120 |
|
Количество человеко-часов |
Терехов Т. П. |
|
Состав аудиторской группы |
Терехов Т. П., Соколов А. Н. |
|
Аудиторский риск |
1% |
|
Уровень существенности |
17500 тыс. руб. |
|
Перечень проверяемых вопросов |
Дата |
Исполнитель |
Примечания |
|
1.Проверка обоснованности используемых методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции |
01.02.07-05.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Согласно общему плану аудита экономического субъекта |
|
2. Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство |
06.02.07-13.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
То же |
|
3. Проверка учёта затрат по статьям калькуляции |
14.02.07-23.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Согласно общему плану аудита экономического субъекта |
|
4. Проверка сводного учёта затрат на производство |
26.02.07-28.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Согласно общему плану аудита экономического субъекта |
Таблица7. Программа проверки
|
Проверяемая организация |
ОАО «Липецкхлебмакоронпром» |
|
Период аудита |
С 1 января по 31 декабря 2012 года |
|
Сроки проведения аудита |
120 |
|
Количество человеко-часов |
Терехов Т. П. |
|
Состав аудиторской группы |
Терехов Т. П., Соколов А. Н. |
|
Аудиторский риск |
1% |
|
Уровень существенности |
17500 тыс. руб. |
|
Перечень проверяемых вопросов |
Дата |
Исполнитель |
Рабочие документы |
|
1.Проверка обоснованности используемых методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции |
01.02.07-05.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
|
|
1.1Контроль правильности выбора объектов учёта |
01.02.07-02.02.07 |
. Соколов А. Н. |
Устав, приказы, схема-структура предприятия |
|
1.2 Контроль правильности группировки затрат для ведения учёта и калькулирования себестоимости |
01.02.07-02.02.07 |
Терехов Т. П.
|
Приказы, схемы, отчёты |
|
1.3 Анализ учётной политики в части затрат на производство |
05.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Приказы по учётной политике |
|
2. Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство |
06.02.07-13.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
|
|
2.1Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам |
06.02.07-09.02.07 |
Терехов Т. П.
|
Первичные документы, учётные регистры |
|
2.2 Контроль состава расходов для целей налогооблажения |
13.02.07 |
Терехов Т. П.
|
Первичные документы, регистры налогового учёта |
|
2.3 Провкрка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат |
13.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Первичные документы |
|
3. Проверка учёта затрат по статьям калькуляции |
14.02.07-23.02.07 |
Соколов А. Н. |
|
|
3.1 Проверка учёта основных затрат и их распределения по объектам калькулирования |
14.02.07-15.02.07 |
Терехов Т. П.
|
Разработочные таблицы, ведомости № 12 |
|
3.2 Проверка учёта накладных расходов и методов их списания |
16.02.07-29.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Разработочные таблицы, ведомости № 15 |
|
3.3 Проверка учётва вспомогательных производств и распределения их по объектам калькулирования |
20.02.07-21.02.07 |
Терехов Т. П.
|
Первичные документы, разработочные таблицы, ведомости № 12 |
|
3.4Проверка учёта непроизводственных затрат и потерь |
22.02.07-23.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Приказы, инвентаризационные описи |
|
4. Проверка сводного учёта затрат на производство |
26.02.07-28.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
|
|
4.1 Проверка организации аналитического учёта затрат на производство |
26.02.07 |
Соколов А. Н. |
Регистры аналитического учёта |
|
4.2 Проверка учёта синтетического учёта затрат на производство |
27.02.07 |
Терехов Т. П.
|
Регистры синтетического учёта |
|
4.3 Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчётности |
28.02.07 |
Терехов Т. П. Соколов А. Н. |
Формы бухгалтерской отчётности №1,5 |