Котлярова,Аристова УП _Расходы жел. дорог

Решение: индекс применения объема работ IΣpl = 1,03. В такой же пропор- ции увеличатся зависящие расходы (40 %), а постоянные (60 %) останутся неизменными. Следовательно, индекс изменения расходов составит:

IE = 40 ×1,03 + 60 = 101,2 %.

Таким образом, увеличение объема работ на 3 % приведет к росту рас- ходов на 1,2 %.

Следует обратить особое внимание на то, что переменные затраты возрастают пропорционально объему работы, а на ее единицу остаются неизменными. Это важнейшее свойство

нальных затрат.

Средние затраты – это общая величина расходов, приходящаяся на единицу продукции.

Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на производст- во еще одной единицы продукции. Обычно маржинальные затраты вклю- чают в себя только переменные расходы, но в отдельных случаях и часть постоянных. Иногда маржинальные расходы могут быть меньше перемен- ных. Например, если по железной дороге в порожнем направлении осуще- ствляется дополнительная перевозка, то маржинальные затраты на нее будут меньше переменных.

Контролируемыми называются затраты, которые контролируются менеджером. Деление расходов на контролируемые и неконтролируемые достаточно условно и зависит от конкретных обстоятельств. Например, предприятие предполагает подписать договор о техническом обслужива- нии своего подъездного пути. До подписания договора эти расходы явля- ются контролируемыми. После подписания они становятся неконтроли- руемыми на весь срок действия договора.

С точки зрения значимости для управленческого решения расходы де-

лятся на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты – это меняющиеся в результате выбора управ- ленческого решения.

Если величина затрат остается неизменной при разных вариантах ре- шения, то такие затраты являются нерелевантными. Нерелевантные за- траты не должны учитываться при принятии решений.

Альтернативные затраты – это расходы неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает принятие другого.

41

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.В связи с чем была введена в действие Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД»?

2.Дайте характеристику Классификатора доходов в Номенклатуре.

3.Как строится статья доходов в Классификаторе доходов?

4.На какие группы делятся доходы в Классификаторе доходов?

5.Дайте характеристику Классификатора расходов Номенклатуры.

6.Как строится статья расходов в классификаторе?

7.Как группируются расходы по отношению к производству и реализа-

ции?

8.На какие группы делятся расходы по отношению к производственно- му процессу?

9.Какие расходы относятся к прямым производственным расходам?

10.Какие расходы относятся к общепроизводственным?

11.Какие расходы относятся к общехозяйственным?

12.Назовите элементы затрат.

13.Как группируются расходы по отношению к объему работы?

14.Какие расходы относятся к УВР «Содержание и эксплуатация инфра- структуры»?

15.Какие расходы относятся к УВР «Локомотивная тяга»?

16.Как изменяется себестоимость перевозок при изменении объема работы?

17.Приведите примеры расходов, относящихся к зависящим от объема работы.

18.Приведите примеры расходов, относящихся к условно постоянным.

5.ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Важнейшим источником информации для аналитической работы на предприятии служат данные бухгалтерского учета, поэтому для понимания формирования расходов железных дорог необходимо вспомнить отдель- ные положения бухгалтерского учета расходов.

Учет расходов железных дорог осуществляется на основе Плана сче- тов бухгалтерского учета [6] и Учетной политики ОАО «РЖД».

В табл. 19 дана краткая характеристика счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о расходах.

Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности. Формирование информации о расходах в ин- тегрированной системе R/3 осуществляется на специальном счете 32 (в пла- не счетов его нет), информация о расходах с этого счета средствами про- граммного продукта R/3 распределяется на счета учета затрат на производст- во в соответствии с кодами операции, введенными пользователем.

42

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

деятельности

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения ин- формации о затратах на производство продукции, работ или услуг, кото- рые являются целью создания организации. На субсчетах счета 20 учиты- ваются расходы по видам деятельности, являющимся профильными для организаций железнодорожного транспорта.

Прямые расходы по различным видам деятельности учитываются не- посредственно на субсчетах 20-01–000-000, остальные расходы в суммах, определившихся после распределения, списываются на них с других сче- тов учета затрат (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроиз- водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслужи- вающие производства и хозяйства»).

В соответствии со спецификой производственного процесса предпри- ятий железнодорожного транспорта бухгалтерский учет затрат по субсче- там счета 20 организуется по видам производства, основным видам вы- полняемых работ, по статьям затрат, по конкретным заказам или объек- там, по подразделениям организации.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназна-

чен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обоб-

щения информации о затратах производств, которые являются вспомога- тельными (подсобными) для основных производств организации. В конце отчетного периода расходы по счету 23 списывают в Дт счета 20. Если часть продукции вспомогательного производства реализуется на сторону, то сумма расходов по этой части продукции списывается на счет 90 «Про- дажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Учет расходов по субсчетам счета 23 ведется на основе общих поло- жений Плана счетов. Здесь следует остановиться только на субсчете 2302 «Ремонт». На нем учитываются затраты по капитальному и текущему ремонту локомотивов, вагонов и контейнеров и других видов основных средств, выполняемому структурными подразделениями ОАО «РЖД». Расходы по ремонту собственных вагонов и контейнеров и принадлежа-

46

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

щих другим предприятиям и организациям вагонные депо предварительно собирают на субсчете 23-02 по их типам, а затем производится их распре- деление по счетам. Расходы, относящиеся к ремонту принадлежащих ОАО «РЖД» грузовых и пассажирских вагонов, распределяют:

–на счет 20 «Основное производство»;

–субсчет 01 «Грузовые перевозки»;

–субсчет 04 «Пассажирские перевозки в дальнем сообщении»;

–субсчет 05 «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении». Расходы по ремонту вагонов сторонних организаций относятся на счет 20

«Основное производство» субсчет 06 «Ремонт подвижного состава для сторонних организаций».

Расходы по восстановлению поврежденных вагонов и контейнеров, под- лежащих возмещению за счет средств организаций, повредивших их, отно- сятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Распределение расходов по ремонту подвижного состава по их на- правлениям производится пропорционально количеству вагонов и контей- неров, отремонтированных в данном месяце, или на основе учета факти- ческих затрат по каждой единице ремонтируемого подвижного состава.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобще-

ния информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Счет 25 применяется в организациях, осуществ- ляющих несколько видов деятельности, где возникает необходимость в рас- пределении общепроизводственных расходов на те счета учета затрат, на ко- торых формируется себестоимость продукции. Учет затрат на счете 25 ведет- ся по статьям расходов, объектам затрат или отдельным подразделениям ор- ганизации. Общепроизводственные расходы со счета 25 списываются на сче- та 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между видами продук- ции или производственными подразделениями общепроизводственные рас- ходы могут распределяться разными способами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобще-

ния информации о расходах для нужд управления, не связанных непо- средственно с производственным процессом. Расходы с этого счета при калькулировании себестоимости списываются на счета 20 «Основное про- изводство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 29 «Обслужи- вающие производства и хозяйства». Счет 26, также как и 25, является транзитным счетом.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака в производстве. В России для целей бухгалтерского учета принято потери от брака считать производственными расходами и списывать их на производст- во. Стоимость забракованных изделий и расходы по исправимому браку спи- сываются с Кт счета 28 в Дт счета 20 «Основное производство».

В налоговом учете потери от брака являются прочими расходами, свя-

47

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

занными с производством и реализацией.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражает-

ся информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнени- ем работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйст- вами организации.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с выполнени- ем перевозочного процесса, производством продукции или оказанием ус- луг, являющихся целью и основной деятельностью предприятия.

Расходы по этому счету не переносятся на счет 20 «Основное произ- водство», а списываются на счет 43 «Готовая продукция» при продаже ее на сторону, либо при продаже продукции на сторону на счет 90 «Прода- жи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – уникальный счет, он от-

ражает отношения между подразделениями внутри одного юридического лица, выступает как промежуточный между обычными счетами и позволя- ет компании контролировать подведомственные структуры.

По окончании месяца общую сумму расходов за минусом незавершен- ного производства, если таковое имеется, структурные подразделения на основании бухгалтерской справки и авизо передают в отделение дороги, отделения – в территориальный филиал (управление железной дороги),

который передает их в Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД». При передаче структурные подразделения делают записи:

Дебет счета 79.01 «Внутрихозяйственные расчеты по доходам и расхо- дам по перевозкам».

Кредит счета 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете все затраты оцениваются по их фактической се- бестоимости. Расходы учитываются в структурных подразделениях (мес- тах возникновения) в разрезе статей и элементов и по окончании месяца передаются в вышестоящие бухгалтерии в форме отчетов с прилагаемы- ми расшифровками. Данные этих отчетов объединяются на соответст-

вующем уровне и включаются Департаментом бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерские отчета ОАО «РЖД».

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Назовите счета бухгалтерского учета, на которых отражаются расходы.

2.Охарактеризуйте счет 20 «Основное производство».

3.Дайте характеристику счета 23 «Вспомогательное производство».

4.Дайте характеристику счета 25 «Общепроизводственные расходы».

5.Дайте характеристику счета 26 «Общехозяйственные расходы»

6.Дайте характеристику счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

48

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

6.РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ТАРИФНЫМ СОСТАВЛЯЮЩИМ

6.1. Еще раз о видах деятельности

Как уже отмечалось в подразд. 1.2, в настоящее время на железнодо- рожном транспорте вид деятельности определяется как совокупность од- нородных услуг или продуктов, реализуемых клиентам ОАО «РЖД» – это вид деятельности в широком смысле слова. В узком смысле виды дея- тельности – отдельные операции.

Операции, которые ведут к изменению, обычно увеличению затрат, на- зываются факторами или драйверами затрат.

Фактор затрат может быть определен в общем как деятельность орга- низации, т. е. объемом выпускаемой продукции или услуг.

Рассмотрим, как в теории управленческого учета в системе калькули- рования по видам деятельности АВС определяются бизнес-процесс и вид деятельности. Определение бизнес-процесса дается в Положении по управленческому учету № 4NN и в стандартах ИСО900-2000 в системах менеджмента качества. Положение по управленческому учету определяет бизнес-процесс как материальное воплощение потока информации, на- правленное на создание ценности для потребителя.

В системах менеджмента качества бизнес-процессом называется устойчи- вая, целенаправленная совокупность взаимосвязанных видов деятельно- сти, которая по определенной технологии преобразует входы в выходы, представляющие ценность для потребителя.

Виды деятельности – это единица работы или задача по достижению кон- кретной цели. Значение деятельности в том, что она порождает затраты.

Вид деятельности представляет собой последовательность операций или процедур, генерирующих затраты и направленных на достижение оп- ределенного результата. Последовательность видов деятельности состав- ляет бизнес-процесс. В бизнес-процессе можно выделить три основные характеристики.

1.Трансформация: изменяя исходный продукт с помощью нескольких ви- дов деятельности, получают продукт, превышающий по ценности исходный.

2.Контроль и обратная связь: трансформации производятся в соответ- ствии с установленными нормами и правилами, направленными на обес- печение определенных параметров конечного продукта.

3.Повторяемость: бизнес-процесс воспроизводится множество раз од- ним и тем же образом.

Вид деятельности представляет собой одну из операций или работ бизнес-процесса. Вид деятельности может состоять из нескольких опера- ций – функций.

Таким образом, применяемые на железнодорожном транспорте опреде- ления не соответствуют общепринятым. Видимо, правильно назвать 10 видов

49

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

деятельности железных дорог бизнес-процессами, а работы, входящие в них, – видами деятельности. В такой интерпретации каждая статья-функция пред- ставляет вид затрат, связанный с определенным видом деятельности.

Существует целый ряд задач, для решения которых необходимо форми- рование себестоимости по каждому элементарному виду работ. Однако в се- бестоимость входят не только специфические прямые затраты, но и специ- фические, имеющие характер косвенных, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Вопрос распределения косвенных расходов и является краеугольным камнем любой системы управленческого учета.

В традиционной системе учета и калькулирования распределение об- щепроизводственных и общехозяйственных расходов производилось про- порционально фонду оплаты труда. В калькуляциях, основанных на Но- менклатурах расходов железных дорог, действовавших до 2008 г., этот метод был основным. Рассмотрим, как эти вопросы решаются в дейст- вующих методиках ОАО «РЖД».

6.2.Методика распределения расходов по видам деятельности

Управленческий учет расходов ведется по местам возникновения затрат (МВЗ).

Место возникновения затрат обычно определяется как структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет расходов для контроля и управления затратами про- изводственных ресурсов.

Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия.

На железнодорожном транспорте под местом возникновения затрат понимается обособленное подразделение ОАО «РЖД», представляющее

для целей дальнейшей консолидации затрат управленческие отчеты по форме 7у-предприятие.

Места возникновения затрат делятся на производственные и вспомога- тельно-административные.

Производственные МВЗ осуществляют работы, связанные с основ- ной деятельностью компании. К ним относятся локомотивные депо, стан- ции, дистанции пути и другие структурные подразделения.

Вспомогательно-административные МВЗ выполняют вспомога-

тельные или управленческие функции. Например, управления железных дорог, отделения дорог.

Распределение расходов ОАО «РЖД» и калькулирование полной себе-

стоимости по видам деятельности и УВР производится в несколько этапов в процессе заполнения и консолидации форм управленческой отчетности 7у-предприятие и 7у-отчетная (рис. 5).

50

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com