Reshenie_uch_posobie_UU
.pdf
Для постоянных накладных расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Для планирования и контроля |
|
|
|
|
Для калькулирования |
|
|
|
|
|
|||||||
Постоянные накладные,у.е.. |
|
|
|
|
Постоянные накладные,у.е..(ставка 3 у.е.. час) |
|
|
|
|
||||||||
12 млн |
12 000 000 у.е.. |
|
|
|
12 млн |
|
|
12 000 000 у.е.. |
|
|
|
|
|||||
9 млн |
|
|
|
|
|
|
|
9 млн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 млн |
|
|
|
|
|
|
|
6 млн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 млн |
|
|
|
|
|
|
|
3 млн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 млн. |
2 млн. |
3 млн. |
4 млн. |
|
|
|
|
|
1 млн. |
2 млн. |
3 млн. |
4 млн. |
5 млн. |
||||
часов |
часов |
часов |
часов |
|
|
|
|
|
часов |
часов |
часов |
часов |
часов |
||||
2. |
|
Объем в чел-часах |
|
|
|
|
|
|
Объем в чел-часах |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переменные производственные накладные расходы |
|
|
Стандартное |
потребление |
|||||||||||||
Фактические |
|
Гибкий |
бюджет, |
Гибкий |
бюджет, |
||||||||||||
расходы |
|
основанный |
|
на |
основанный на стандартом |
чел-часов |
на |
фактический |
|||||||||
|
|
фактическом |
|
|
|
потреблении чел-часов |
|
выпуск |
|
|
|
|
|
||||
|
|
использовании |
чел- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
часов |
|
|
|
|
|
|
|
31 500 000 |
|
|
|
|
|
||
36 100 000 |
|
34 200 000 |
|
|
|
|
31 500 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|||
Отклонение фактор |
Отклонение производительности |
|
Нет отклонений |
|
|
|
|
||||||||||
цен 1 900 000(Н) |
|
|
|
|
2 700 000(Н) |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Постоянные производственные накладные расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
Нормативное |
потребление |
|
|
||||||||
Фактические |
|
Гибкий |
бюджет, |
|
Гибкий бюджет, (общая |
|
|||||||||||
расходы |
|
(общая сумма, не |
|
сумма, не зависящая от |
трудо-часов на фактический |
|
|
||||||||||
|
|
зависящая от объема |
|
объема производства) |
выпуск |
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
производства) |
|
|
|
|
|
3 500 000 х 3 у.е.. |
|
|
|
|
|||||
12 200 000 |
|
12 000 000 |
|
|
|
12 000 000 |
|
10 500 000 |
|
|
|
|
|
|
|||
Отклонение |
|
|
|
|
|
|
|
Нет отклонений |
(4 000 000 – 3 500 000) х 3 |
|
|
|
|
||||
от гибкого бюджета 200 000 у.е.. (Н) |
|
|
|
Отклонение по объему производства, |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 500 000 у.е.. (Н) |
|
|
|
|
|
|
||
Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию) |
29 |
3.
Пост. накл.расх. у.е.. |
|
|
|
|
12 млн. |
|
|
|
Бюджетные пост. накл. расходы |
Отклонение за счет объема 1,5 млн. у.е.. |
|
Распред. пост. накл. расходы |
||
10 млн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 млн. |
|
|
|
|
6 млн. |
|
|
|
|
4 млн. |
|
|
|
|
2 млн. |
|
|
|
|
1 млн. |
2 млн. |
3 млн. |
3,5 млн. |
4 млн. |
часов |
часов |
часов |
часов |
часов |
|
|
|
|
Объем в чел-часах |
4. Нераспределенных переменных произв. накл. расх.: 36 100 000 – 31 500 000 = 4 600 000 |
||||
Нераспределенных постоянных произв. накл. расх.: |
12 200 000 – 10 500 000 = 1 700 000 |
|||
Для всех переменных производственных накладных расходов гибкий бюджет будет всегда равен сумме производственных накладных расходов, отнесенных на продукцию. Поэтому сумма отклонений от гибкого бюджета для переменных производственных накладных расходов будет равна недораспределенным (или сверх распределенным) производственным накладным расходам. В противоположность, исключая случай, когда фактический выпуск равен базовому, гибкий бюджет для постоянных производственных накладных расходов никогда не будет равен суммам, отнесенным на основное производство. Таким образом, сумма отклонений от гибкого бюджета для постоянных производственных накладных расходов редко равна недораспределенным или сверх распределенным постоянным накладным расходам.
5. В этом случае, на отклонение переменных производственных накладных расходов никаких влияний не оказывается, то есть результат будет тот же. Повлияет на изменение отклонений постоянных производственных накладных расходов и результат будет следующий:
Фактически |
Гибкий бюджет, (общая |
Гибкий бюджет, (общая |
Нормативное |
потребление |
|
е расходы |
сумма, не зависящая от |
сумма, не зависящая от |
трудо-часов |
на |
|
|
объема производства) |
объема производства) |
фактический выпуск |
||
|
|
|
|
3 500 000 х 4 у.е.. |
|
12 200 000 |
12 000 000 |
12 000 000 |
|
14 000 000 |
|
Отклонение |
|
Нет отклонений |
Отклонение от объема производства, |
||
от гибкого бюджета 200 000 у.е.. (Н) |
|
2 000 000 у.е.. (Б) |
|
||
Перераспределенные постоянные накладные 1,800,000 (Б)
30 Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию)
Задание 11. |
Комбинированный коэффициент производственных |
накладных |
|
расходов. |
|
Комбинированный коэффициент распределения накладных = 8 у.е.. х 120% = 9,60 |
у.е.. за 1 |
|
час.
Коэффициент распределения переменных накладных = 6 400 : 16 000 = 4 у.е.. за 1 час. Коэффициент распределения постоянных накладных = 9,60 – 4,0 = 5,60 у.е.. за 1 час.
Базовый объем производства = 197 600 – (20 000ч. х 4 у.е..) = 117 600 : 5,60 = = 21 000 чел-часов
Фактические трудозатраты = 202 440 – 9 640 = 192 800 : 8 дол. = 24 100 часов.
Стандартные трудозатраты = 202 440 – 14 440 = 188 000 : 8 у.е.. = 23 500 часов.
Трудовое отклонение производительности = 24 100– 23 500 = 600 часов или 4 800 у.е..(Н) Отклонение по объему производства = (Базовый объем – фактический объем) х Плановый коэффициент постоянных накладных = (21 000 – 23 500) х 5,60 = 14 000 (Б)
Анализ отклонений производственных накладных расходов: |
три этапа |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Фактические |
Гибкий бюджет: |
Гибкий бюджет: |
Распределено: |
||||||||
|
расходы |
основанный |
на |
основанный |
на |
стандартный объем на |
|
|
||||
|
|
фактическом |
|
стандартном |
|
|
|
фактический выпуск |
|
|
||
|
|
объеме |
|
объеме |
|
|
|
|
|
|
|
|
Общие |
250 000 у.е.. |
214 000 у.е.. |
|
211 600 у.е.. |
|
|
|
225 600 у.е.. |
|
|
||
произв. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
накл. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(24 100х 4 +21 000х 5,60) (23 500х 4 +21 000х 5,60) |
(23 500х 4 +23 500х5,60) |
|||||||||
3-й этап |
|
|
Отклонение по объему произ- |
|||||||||
Отклонение (фактор цен) |
Отклонение производительности |
|
||||||||||
2-й этап |
36 000 у.е.. (Н) |
|
|
2 400 у.е.. (Н) |
|
водства |
14 000 у.е.. (Б) |
|
||||
Отклонение от гибкого |
бюджета |
|
Отклонение по объему производства |
|||||||||
|
38 400 у.е.. (Н) |
|
|
|
|
|
14 000 у.е.. (Б) |
|
||||
1-й этап Общее отклонение 24 400 у.е.. (Н) (недораспределенные произв. накл., 24 400 у.е..)
Н – неблагоприятное отклонение Б – благоприятное отклонение
Задание 12. |
Основной анализ отклонений. |
1.Общая сумма стандартных производственных затрат для производства 7 800 единиц продукции.
|
Основные материалы |
58 500 (7 800 х 7,5) |
|
|
|
|
|||||
|
Труд |
292 500 (7 800 х 37,5) |
|
|
|
|
|||||
|
Переменные произв. накл. |
117 000 |
(7 800 х 15,0) |
|
|
|
|
||||
|
Постоянные произв. накл. |
156 000 (7 800 х 20,0) |
|
|
|
|
|||||
|
Итого: |
624 000 : 7 800 = 80 у.е.. |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение, у.е.. |
|
|
||
|
|
Фактическ |
|
Фактические |
|
Гибкий |
|
|
|||
|
|
ие затраты |
|
затраты |
по |
бюджет |
|
|
|
|
|
|
|
по |
|
использованию, |
, у.е.. |
|
Всего |
Фактор |
Производительно |
||
|
|
приобрете |
|
у.е.. |
|
|
|
|
цен |
сти |
(фактор |
|
|
нию, у.е.. |
|
|
|
|
|
|
|
норм) |
|
|
Основные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
материалы |
65 000 |
|
57 750 |
|
58 500 |
|
- |
2500(Н) |
750 (Б) |
|
|
Труд |
|
|
292 730 |
|
292 500 |
|
230(Н) |
8020(Б) |
8 250 (Н) |
|
Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию) |
|
31 |
|||||||||
|
|
|
|
Фактические |
Гибкий |
бюджет: |
Гибкий бюджет: |
Распределено: |
|||||||
|
|
|
|
расходы |
основанный |
на |
основанный |
на |
стандартный |
объем |
|||||
|
|
|
|
|
фактическом объеме |
стандартном |
на |
фактический |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
объеме |
|
выпуск |
|
|
||
|
Общие |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
произв. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
накл. |
|
300 000 |
280 300 |
|
277 000 |
|
|
273 000 у.е.. |
|
|
||||
3-й этап |
|
|
|
(40 100х3 +40 000х4) |
(39 000х3 +40 000х4) |
|
(39 000х3 +39 000х4) |
||||||||
|
Отклонение (фактор цен) |
|
Отклонение производительности |
|
Отклонение по объему произ- |
|
|||||||||
|
|
|
|
||||||||||||
2-й этап |
|
19 700 (Н) |
|
|
переменных произв. накл.3 300 (Н) |
|
водства |
4 000 |
(Н) |
|
|||||
|
Отклонение от гибкого |
|
бюджета |
|
Отклонение по объему производства |
|
|||||||||
1-й этап |
|
|
23 000 (Н) |
|
|
|
|
|
|
|
|
4 000 (Н) |
|
||
|
Общее отклонение произв. накл. |
27 000 (Н) |
|
|
|
|
|
||||||||
Отклонение производительности постоянных производственных накладных расходов не бывает.
32 Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию)
Тема 9. Калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
РЕШЕНИЯ
Задание 1. Сравнение фактических методов калькулирования.
1. Абзорпшен – костинг
|
|
|
|
Год 1 |
|
Год 2 |
|
|
|
|
|
единица |
сумма |
единица |
сумма |
Выручка (по 2 у.е.. за единицу) |
|
|
1 000 |
2 000 |
1 200 |
2 400 |
|
Остаток готовой продукции на начало года |
|
– |
– |
400 |
400 |
||
Переменные производственные расходы |
|
|
700 |
|
500 |
||
Постоянные производственные расходы |
|
|
700 |
|
700 |
||
Себестоимость произведенной продукции |
|
1 400 |
1 400 |
1 000 |
1 200 |
||
Себестоимость готовой продукции |
|
|
1 400 |
1 400 |
1 400 |
1 600 |
|
Себестоимость остатка готовой продукции на конец |
|
|
|
|
|||
года |
|
|
|
400 |
400 |
200 |
240 |
Себестоимость реализованной продукции |
|
1 000 |
1 000 |
1 200 |
1 360 |
||
Валовая прибыль (маржа) |
|
|
|
1 000 |
|
1 040 |
|
Коммерческие и административные расходы – всего |
|
500 |
|
520 |
|||
(переменные и постоянные) |
|
|
|
|
|||
Операционная прибыль |
|
|
|
500 |
|
520 |
|
2. |
Директ – костинг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 Год |
|
2 Год |
|
|
|
|
|
единица |
сумма |
единица |
сумма |
Выручка (по 2 у.е.. за единицу) |
|
|
1 000 |
2 000 |
1 200 |
2 400 |
|
Остаток готовой продукции на начало года |
|
– |
– |
400 |
200 |
||
Переменные расходы по готовой продукции |
|
1 400 |
700 |
1 000 |
500 |
||
Остаток готовой продукции на |
конец года |
по |
400 |
200 |
200 |
100 |
|
переменным расходам |
|
|
|||||
Себестоимость |
реализованной |
продукции |
по |
1 000 |
500 |
1 200 |
600 |
производственным переменным расходам |
|
||||||
Переменные коммерческие расходы |
|
|
|
100 |
|
120 |
|
Итого себестоимость реализованной продукции. |
|
|
600 |
|
720 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Маржинальная прибыль |
|
|
|
1 400 |
|
1 680 |
|
Постоянные производственные расходы |
|
|
700 |
|
700 |
||
Постоянные административные расходы |
|
|
400 |
|
400 |
||
Операционная прибыль |
|
|
|
300 |
|
580 |
|
3. Разница между двумя методами обусловлена учетом постоянных производственных накладных расходов. При абзорпшен-костинге постоянные производственные накладные расходы распределяется между запасами и реализованной продукцией, а при директ-костинге они относятся на расходы периода. В связи с этим образуется временная разница, например по директ-костинге 1 году получено на 200 у.е.. меньше операционной прибыли по сравнению с абзорпшен-костингом, но здесь себестоимость остатка готовой продукции на 200 у.е.. больше.
Если объем запасов увеличился за период, то в отчете по методу директ-костинг обычно появится снижение операционной прибыли по сравнению с отчетом по методу абзорпшен-костинг,
Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию) |
33 |
примером этого может быть 1 год. Обратная ситуация наблюдается при снижении величины запаса. Эта разница вызвана исключительно тем, что постоянные накладные расходы или поглощаются запасами, или включаются в состав затрат, участвующих в расчете прибыли. Пример допускает, что коэффициент распределения общепроизводственных расходов не изменяется от одного отчетного периода к другому. Если это не так, то данное утверждение может не соблюдаться, примером этого может быть 2 год, если в первом году постоянные производственные накладные расходы на единицу были 0,5 у.е.., а втором году они составили 0,7 у.е.. за единицу.
В связи с этим, используя данные за 2 года, можно определить, при директ-костинге по сравнению абзорпшен-костингом поучено меньше операционной прибыли на сумму 140 у.е.. [(300+580) – (500+520)] = 140, наряду с этим себестоимость запасов на конец 2 года по абзорпшенкостингу на эту сумму составил больше.
Задание 2. Директ-костинг и абзорпшен-костинг.
1. |
Абзорпшен – костинг |
|
|
|
|
|
|
|
|
Год 2 |
|
|
|
единица |
Сумма |
Выручка (по 5 у.е.. за единицу) |
540 000 |
2 700 000 |
|
Остаток готовой продукции на начало года (3,7 у.е.. за единицу) |
30 000 |
111 000 |
|
Переменные производственные расходы (3,0 у.е.. за единицу) |
550 000 |
1 650 000 |
|
Постоянные накладные по стандарту (7 дол. в час прямого труда) или 0,7 |
550 000 |
385 000 |
|
у.е.. за единицу |
|
||
Себестоимость произведенной продукции |
550 000 |
2 035 000 |
|
Себестоимость готовой продукции, подлежащих к реализации |
580 000 |
2 146 000 |
|
Себестоимость остатка готовой продукции на конец года |
40 000 |
148 000 |
|
Себестоимость реализованной продукции |
540 000 |
1 998 000 |
|
Недораспределенные накладные, списанные на себестоимость |
|
35 000 |
|
реализованной продукции (420 000 – 385 000) |
|
||
Всего себестоимость реализованной продукции с учетом корректировки |
|
2 033 000 |
|
Валовая прибыль (маржа) |
|
667 000 |
|
Переменные коммерческие и административные расходы (1 у.е.. за |
540 000 |
540 000 |
|
единицу) |
|
||
Постоянные коммерческие и административные расходы |
|
120 000 |
|
Операционная прибыль |
|
7 000 |
|
2. |
Директ – костинг |
|
|
|
|
|
|
|
|
2 Год |
|
|
|
единица |
Сумма |
Выручка (по 5у.е.. за единицу) |
540 000 |
2 700 000 |
|
Остаток готовой продукции на начало года (3,0 у.е.. за единицу) |
30 000 |
90 000 |
|
Переменные расходы по произведенной продукции |
550 000 |
1 650 000 |
|
Остаток готовой продукции на конец года по переменным расходам |
40 000 |
120 000 |
|
Себестоимость реализованной продукции по производственным |
540 000 |
1 620 000 |
|
переменным |
|
|
|
Переменные коммерческие и административные расходы |
540 000 |
540 000 |
|
Всего переменных расходов по реализованной продукции |
|
2 160 000 |
|
Маржинальная прибыль |
|
540 000 |
|
Постоянные производственные расходы |
|
420 000 |
|
Постоянные коммерческие и административные расходы |
|
120 000 |
|
Операционная прибыль или убыток (–) |
|
0 |
|
34 Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию)
Разница в операционной прибыли = Увеличение (или уменьшение) запасов х Плановый коэффициент распределения постоянных накладных расходов.
Год 2 |
|
7 000 = (Увеличение стоимости запасов 10 000 ед. х 0,7) |
|
|||||||
7 000 = 7 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
1. Подготовить график. |
|
|
|
|
|
|
||||
Постоянный ОПР, у.е.. |
Линия бюджетных произв. накл. расх. |
|
||||||||
400 000 |
|
|
|
|
420 000 у.е.. |
|
|
|||
|
|
|
|
385 000 у.е.. |
|
недораспределенных |
||||
|
|
|
|
|
||||||
300 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОПР |
|
|
Линия коэффициента распределения |
|
|||||||
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
||||||
200 000 |
|
|
произв. накл. расх. |
|
|
|||||
100 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 000 |
200 000 |
300 000 |
400 000 500 000 |
600 000 |
|
|
|
Объем в единицах |
|
|
|
|
||
Задание 3. |
Точка безубыточности при абзорпшен-костинге. |
|
|
|
|||
1. Директкостинг |
|
|
|
|
|
|
|
|
Общая сумма постоянных накл. за отчетный период |
420 000 + 120 000 |
|
||||
Точка безубыточности в ед. = |
-------------------------------------------------------------------Удельный маржинальный доход |
= |
-------------------------5,0 – (3,0 + 1,0) |
= |
|||
540000
=----------- = 540 000 единиц. 1 у.е..
Если применяется директ-костинг, то точка безубыточности определяется обычным путем. Прибыль находится в функциональной зависимости от объема продаж.
2. Абзорпшенкостинг
Точка безубыточности в ед. = |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Общая сумма постоянных накл. + коэфф. распределения пост. накл. х (Объем продаж в точке |
||
|
|
Удельный маржинальный доход |
|
|
безубыточности- – фактич. объем. |
|
|
|
---------------------------------------------------- |
- , |
|
|
Х = |
(420------------------------------------------------------000 + 120 000) + 0,7 х (Х – 550 000) |
, |
|
|
5,0 – (3,0 + 1,0) |
|
1 х Х = 540 000 + 0,7 х (Х – 550 000), Х=540 000+0.7Х – 385 000 Х-0.7Х = 540 000 – 385 000 0.3Х=155 000
Х |
155 000 |
|
= ------------- = 516 667 единиц |
|
|
|
0,3 |
|
|
Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию) |
35 |
Проверка правильности нахождения точки безубыточности:
Выручка |
516 667 х 5 = |
|
2 583 335 |
|
Себестоимость реализованной продукции 516 667 |
х 3,7 |
= 1 911 668 |
||
Недораспределенные постоянные накладные |
|
|
35 000 |
|
Валовая прибыль |
|
|
|
636 667 |
Переменные расходы |
516 667 |
х 1,0 |
= |
516 667 |
Постоянные затраты |
|
|
|
120 000 |
Операционная прибыль |
|
|
|
0 |
Так как прибыль при абзорпшен-костинге зависит как от объема продаж, так и от объема производства, то изменения в уровне запасов готовой продукции могут сильно повлиять на нее. Поэтому точка безубыточности не будет единственной. Ряд комбинаций производства и реализации может дать нулевую прибыль. Формула для расчета точки безубыточности по абзорпшен-костингу та же, что и обычно.
Однако числитель должен включать коэффициент распределения постоянных накладных расходов, умноженный на разницу между количеством проданной и произведенной продукции.
3. Если объем произведенной продукции был равен базовому объему, но продукция не была продана совсем, а также не было коммерческих и административных расходов,то вся продукция остается в запасах и вся сумма постоянных производственных расходов будет отнесена на запасы по методу абзорпшен-костинг. В этом случае результат будет нулевой. При использовании же директ-костинга этот случай даст операционный убыток, равный постоянным расходам(420 000), потому что постоянные производственные накладные расходы при директ-костинге относят на расходы периода, поскольку реализации продукции не было, они составят операционной убыток.
Задание 4. Коэффициенты распределения производственных накладных расходов и цикличный бизнес.
1.В качестве базового объема для распределения производственных накладных расходов может быть использована плановая мощность(объем) производства.
2.Чтобы информация по расходам была более полезной для установления уровня цен, в условиях депрессии и для краткосрочного периода накладные расходы могут быть распределены на единицу продукции.
3.Плановая мощность отражает практическую деятельность за ряд лет. Этот показатель устраняет влияние сверхраспределения производственных накладных расходов в годы с активностью выше планового уровня, за счет недораспределения накладных расходов в годы с низкой активностью. На практике сверхраспределенные и недораспределенные производственные накладные расходы относят сразу на прибыль. В связи с этим, в условиях экономической депрессии это одна из причин выбора в качестве базового планового объем, то есть расходы на производство, представленные центром затрат, и более подходящим и удовлетворительным для калькулирования годичных ТМЗ.
Задание 5. |
Пропорциональное распределение. |
|
|
||||
1. |
|
|
|
|
|
Общая сумма отклонений |
|
План пропорционального распределения отклонения = ------------------------------------ |
Общая сумма затрат |
= |
|||||
|
= ----------------------------------------- |
|
330 000 |
|
= 16,5% и |
= 2,5% |
|
|
(200 000 + 800 000 + 1 000 000) |
|
|
|
|||
или |
----------------200 000 |
= 10%; |
----------------800 000 |
= 40%; ---------------- |
= 50% |
|
|
|
2 000 000 |
|
|
2 000 000 |
|
|
|
36 Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию)
Пропорциональное распределение отклонений, у.е..
|
|
|
|
|
|
Незавершенное |
Готовая |
Себестоимост |
|
|
|
|
|
|
производство |
продукция |
ь реализации |
Остатки по счетам до распределения |
|
|
200 000 |
800 000 |
1 000 000 |
|||
Общая |
сумма |
отклонений, |
330 |
000 |
у.е.. |
|
|
|
(неблагоприятных) |
|
|
|
33 000 |
132 000 |
165 000 |
||
Общая |
сумма |
отклонений, |
50 |
000 |
у.е.. |
|
|
|
(благоприятных) |
|
|
|
|
5 000 |
20 000 |
25 000 |
|
Остатки после корректировки |
|
|
|
228 000 |
912 000 |
1 140 000 |
||
Записи на счетах будут следующие: |
|
Дт. Незавершенное производство |
33 000 |
Дт. Готовая продукция |
132 000 |
Дт. Себестоимость реализованной продукции |
165 000 |
Кт. Счета отклонений по затратам |
330 000 |
Дт. Счета отклонений по затратам |
50 000 |
Кт. Незавершенное производство |
5 000 |
Кт. Готовая продукция |
20 000 |
Кт. Себестоимость реализованной продукции |
25 000 |
3. Прочие отклонения, несомненно, включают отклонение цены приобретения основных материалов, которое должно быть распределено также и на счет основных материалов. Невыполнение такого распределения здесь, повлияет на достоверность остатков на счетах. Предоставленная в задаче информация относится к общим остаткам, а не к компоненту производственных накладных в остатках. Использование общих остатков может привести к искажениям и неаккуратным балансам в случае, когда накладные не постоянны во времени.
Задание 6. Промежуточная отчетность.
1)Распределенные постоянные накладные расходы на фактически произведенную продукцию.
120 000 ед. х 1,0 у.е.. = 120 000 у.е..
На шесть месяцев предусмотренные постоянные накладные расходы составили
= 100 000 у.е..
Таким образом перераспределенные накладные расходы составили 20 000 у.е.. (120 000 – 100 000).
Ответ б) перераспределенные 20 000 у.е..
2) |
Выручка |
60 000 ед. х 8,0 у.е.. = 480 000 у.е.. |
|
||
|
Производственные издержки: |
|
|
|
|
|
Переменные затраты |
60 000 ед. х 5,0 у.е.. = 300 000 |
у.е.. |
|
|
|
Постоянные произв.накл.расх. |
60 000 ед. х 1,0 у.е.. = |
60 000 |
у.е.. |
|
|
Валовая прибыль |
|
240 000 у.е.. |
|
|
|
коммерческие и прочие издержки: |
|
|
|
|
|
Переменные |
60 000 ед. х 2,0 у.е.. = |
120 000 |
у.е.. |
|
|
Постоянные |
|
80 000 у.е.. |
|
|
|
Операционная прибыль |
|
40 000 у.е.. |
|
|
|
Ответ б) 40 000 у.е.. |
|
|
|
|
3) |
Выручка |
60 000 ед. х 8,0 у.е.. = 480 000 у.е.. |
|
||
|
Переменные производственные |
|
|
|
|
|
Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию) |
37 |
|||
затраты |
60 000 ед. х 3,0 у.е.. = 180 000 у.е.. |
|
Переменные коммерческие |
|
|
И прочие издержки |
60 000 ед. х 2,0 у.е.. = 120 000 у.е.. |
|
Маржинальная прибыль |
180 000 |
у.е.. |
Постоянные произв.накл.расх. |
100 000 |
у.е.. |
Постоянные коммерческие |
|
|
и прочие издержки |
80 000 |
у.е.. |
Операционная прибыль |
0 |
|
Ответ г) ни один ответ не подходит.
4)90 000 единиц = 30%
Х= 100%
90 000 ед. х 10% Х = ------------------------ = 300 000 единиц
30%
Ответ д) все ответы неверны.
Задание 7. Абзорпшен-костинг и директ-костинг.
1. |
Операционная прибыль с использованием директ-костинга |
|
|
Маржинальный доход, стандартная сумма (до вычета отклонений) |
120 000 у.е.. |
|
Постоянные производственные издержки |
– 70 000 у.е.. |
|
Постоянные коммерческие и административные издержки |
– 20 000 у.е.. |
|
Отклонения от стандартной суммы всех производственных |
|
|
переменных издержек (неблагоприятное) |
– 20 000 у.е.. |
|
Неблагоприятное отклонение по постоянным |
|
|
производственным издержкам |
– 3 000 у.е.. |
|
Операционная прибыль |
7 000 у.е.. |
2.Переменные производственная себестоимость реализованной продукции по стандартным
|
ценам = Выручка 300 000 дол. – Маржинальный доход 120 000 у.е.. = 180 000 у.е.. |
|
3. |
Количество реализованной продукции = |
-------------180 000 = 90 000 единиц |
2у.е..
4.Производственная себестоимость реализованной продукции по стандартным ценам = Выручка
300 000 у.е.. – Валовая прибыль 48 000 у.е.. = 252 000 у.е..
5.Операционная прибыль по методу Абзорпшен – костинг с учетом отклонений = 6200 у.е..Отсюда валовая продукция с учетом отклонений = 6200 + 20000 (коммерческие расходы) = 26200.
Валовая продукция без учета отклонений 48000
Отклонение по валовой прибыли |
21800(Н) |
Общее отклонение от гибкого бюджета |
23000(Н) |
Отклонение по объему |
1200(Б) |
Распределенные постоянные накладные 70000 + 1200(Б) = 71200; Объем выпущенной продукции 71200/0,8 = 89000 ед.
6.Постоянные затраты на единицу продукции = 2,80 у.е..- 2,0 у.е.. = 0,8 у.е..
Количество единиц, использованных в качестве знаменателя при нахождении ставки
распределения постоянных косвенных издержек |
70 000 |
при абзорпшен-костинге = |
---------- = 87,500 единиц. |
0,80 |
|
7. ТМЗ снизились на 1000 ед., т.к. прибыль по абзорпшенкостингу (6200) меньше чем по директ-
костингу (7000): 6200-7000 = (800)/0,8 = (1000) ед.
38 Финансируется USAID (Американское агентство по международному развитию)