Финансы Грязнова
.pdfгих основных источников доходов (это можно рассматривать как самострахование). Зарубежный опыт показывает, что развитость рынка финансовых услуг и наличие механизма обеспечения его устойчивости дают возможность относительно безболезненно снижать государственные социальные гарантии по пенсиям и по собиям. Отечественная практика также свидетельствует о том, что даже в условиях высоких социальных гарантий в СССР граждане охотно прибегали к индивидуальным накоплениям в сберкассах и страховым услугам (следует признать, что их необходимость частично была вызвана товарным дефицитом). Особенностью становления и развития российского финансового рынка была его ориентация на так называемых корпоративных клиентов (ор ганизаций разных сфер деятельности). Только с начала 2000-х гг. кредитные организации, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании паевых инвестицион ных фондов стали ориентироваться на физических лиц. Невыпол нение государством своих обязательств по вкладам, ценным бума гам, неудачный опыт инвестирования средств в начале 1990-х гг., финансовый кризис 2007 —2009 гг. не позволили рассматривать индивидуальные накопления как серьезную альтернативу госу дарственным социальным выплатам в РФ. В настоящее время в условиях пенсионной реформы граждане получили возможность выбирать между государственным и негосударственным управле нием инвестирования средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии, но отсутствие «историй» большинства управля ющих компаний и негосударственных пенсионных фондов приве ло к тому, что большинство граждан выбирают государственную форму организации пенсионных накоплений.
Общая оценка эффективности всей совокупности методов финансового воздействия на социальные процессы может быть произведена на основе показателей, свидетельствующих о диф ференциации доходов граждан, изменении реальных доходов населения и социального состава общества, продолжительности жизни населения, индекса рождаемости (смертности).
Государственное финансовое регулирование социальных про цессов требует ответа на вопрос, есть ли противоречие между государственной поддержкой малоимущих, попыткой вырав нивания уровня доходов отдельных социальных групп, с одной стороны, и мерами по обеспечению экономического роста —с другой. Высокий уровень государственных социальных гарантий
в экономической литературе получил название патернализма. Общей тенденцией для экономически развитых стран в настоя щее время является отход от такой политики. Считается, что в условиях глобализации страна может быть конкурентоспособной при производстве относительно дешевой продукции и услуг, а высокий уровень социальных гарантий предполагает высокий уровень налогов и стоимости рабочей силы1, что в конечном счете удорожает стоимость товаров и услуг. Спорность такого поло жения доказывают страны, имеющие высокую долю расходов на социальные цели и взносов на социальное страхование, но в рейтинге конкурентоспособности с точки зрения инвестиционной привлекательности2 занимающие одно из первых мест. Примера ми таких стран являются Финляндия, Швеция, имеющие наибо лее высокий рейтинг по 220 индексам, используемым для оценки конкурентоспособности (соответственно 84,35 и 76,19 балла в 2002 г.3, при этом Финляндия традиционно занимает второе место после США (100 баллов)), затраты государства на соци альную защиту составляют в этих странах соответственно 38,97 и 40,05% к ВВП4, а начисления работодателей на оплату труда по социальному страхованию —22 и 30,96%5. Указанные стра ны опережают по сводным показателям Австралию (рейтинг в 2002 г. —74,11 балла), в которой наиболее низкая доля расхо дов государства на социальную защиту (11% к ВВП), и почти отсутствуют обязательства работодателя по уплате взносов на социальное страхование.
Контрольные вопросы
1.Дайте определение финансового регулирования.
2.Как связаны между собой понятия «финансовое регулиро вание» и «финансовое стимулирование»?
3.Каковы объекты государственного финансового регули
рования?
1Отчисления на социальное страхование рассматриваются в междуна родной статистике как затраты на оплату труда.
2Ежегодно определяется Международным институтом совершенствова ния управления (Лозанна).
World Competitiveness Yearbook, 2002.
4 Экономика и жизнь. — 2000. — № 14. —С. 3. 5 World Competitiveness Yearbook, 1997.
4.Назовите формы и методы государственного финансового регулирования.
5.Какие основные финансовые инструменты воздействия государства на экономику применяются в странах с развитой рыночной экономикой?
6.Назовите главные финансовые инструменты борьбы с мо нополизмом производителей.
7.Каковы основные методы финансового регулирования со циальных процессов?
8.В чем преимущества социальных выплат перед социаль ными льготами?
9.Назовите основные направления финансового регулирова ния социальных процессов.
10.Какие показатели позволяют оценить эффективность ис пользования методов финансового регулирования социальных процессов?
Задания для самостоятельнойработы
1.На основе публикаций в периодических изданиях подбе рите примеры использования различных методов финансового регулирования экономических и социальных процессов.
2.На основе анализа правовых актов различных субъектов РФ сделайте вывод об активности использования финансовых методов воздействия на социальные процессы региональными органами исполнительной власти.
3.Сравните механизмы пропорциональной и прогрессивной систем налогообложения граждан с точки зрения их использова ния для сокращения дифференциации уровня жизни отдельных социальных групп.
Глава 6
Ф ИНАНСОВЫ Й КОНТРОЛЬ
6.1. Содержание и значение финансового контроля
Контроль являтся одной из важнейших функций управления, осуществляемого на любом уровне, и представляет собой систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирова ния управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект1.
Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют следующие виды контроля: экономический, статистический, финансовый, экологический, технический, административный и др.
Финансовый контроль необходим в любом обществе, осно ванном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствова ния становится повышение ее результативности и эффективности. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функциони рование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности государства.
Финансовый контроль —это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью провер ки соблюдения субъектами хозяйствования и органами государственной власти иместного самоуправления установленных норм права, а также для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих решений в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.
1См.: Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 2002. —С. 393.
Основное содержание финансового контроля раскрывается через его цели, задачи, принципы организации.
Цель финансового контроля заключается в оперативном по лучении полной и достоверной информации о возможных от клонениях и нарушениях в процессе управления финансами на макро- и микроуровне для своевременного принятия адекватных управленческих решений. Цель финансового контроля реализу ется в выполняемых им задачах.
Основными задачами финансового контроля являются:
•обеспечение финансовой безопасности и устойчивости фи нансовой системы государства;
•выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти
иорганами местного самоуправления;
•обеспечение роста финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их законного, эффек тивного и рационального использования;
•соблюдение финансовых интересов всех экономических субъектов, усиление их ответственности за результаты своей де ятельности;
•предупреждение и пресечение правонарушений в финан совой сфере;
•усиление результативности финансовой политики госу дарства.
Финансовый контроль можно рассматривать как совокупность взаимосвязанных элементов, взаимодействующих друг с другом, т. е. как систему. В системе финансового контроля выделяют как основные, так и вспомогательные элементы. В качестве основных элементов финансового контроля выступают: объект и субъект;
принципы контроля; информационное, нормативное обеспече ние; механизм контроля; ответственность всех участников про
цесса контроля. К вспомогательным элементам (инфраструктуре)
финансового контроля можно отнести финансовое, техническое, кадровое обеспечение контроля и т.п.
В качестве объекта финансового контроля выступают: процессы образования, распределения и использования финансовых ре сурсов субъектами хозяйствования и органами государственной
власти и местного самоуправления, характеризующиеся системой различных стоимостных показателей (например, выручка от ре ализации, себестоимость, налоги и др.).
Наиболее важным элементом в системе финансового контроля является субъект контроля.
В качестве субъекта финансового контроля выступают спе циально уполномоченные органы (государственные контроль ные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления; негосударственные специализированные ор ганизации), а также квалифицированные специалисты, осуще ствляющие свою контрольную деятельность в соответствии с законодательством. Субъекты контроля являются наиболее важ ным элементом системы финансового контроля, так как они в соответствии с законодательно установленными полномочиями непосредственно осуществляют контроль и несут ответственность за свои действия.
Процесс целенаправленной деятельности субъектов контроля, или процесс финансового контроля, осуществляется с использова нием определенных методов. Под методами финансового контро ля понимают конкретные способы осуществления контрольных действий и операций. Внешнее выражение контрольных дейс твий и операций реализуется в определенной форме контроля. Установленный порядок осуществления контрольных действий и операций составляют процедуры контроля. Последовательность процедур финансового контроля в совокупности с используемы ми методами, в свою очередь, определяет механизм финансового
контроля.
Как правило, процесс финансового контроля включает сле дующие основные этапы:
•планирование, которое предполагает определение объекта, целей, задач и форм контроля и формирование набора количе ственных и качественных показателей, по которым будет произ водиться оценка реализации финансовых решений;
•проведение контроля, целью которого является сбор опера тивных данных, характеризующих состояние объекта контроля,
иих предварительная оценка;
•систематизация результатов контроля (обобщение и упоря дочение полученной информации по определенным критериям)
исоставление отчетности;
• реализация результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересо ванных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.
Финансовый контроль организуется и проводится на основе определенных принципов. Основополагающие принципы финансо вого контроля, которые легли в основу организации прежде всего государственного финансового контроля в Российской Федера ции, были приняты IX Конгрессом Международной организа ции высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. в городе Лиме (Перу) и нашли свое отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля1.
Основными принципами финансового контроля являются следующие: законности, независимости, объективности, глас ности, ответственности, разграничения функций и полномочий, системности.
Принцип законности предусматривает наличие правовой ба зы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами. Независимость органов финансового конт роля (организационная, функциональная, финансовая) гаран тируется действующим законодательством. Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство в опера тивную деятельность субъекта хозяйствования (контроля), обос нованность выводов по результатам контрольных мероприятий. Принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового контроля при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны. Принцип ответственности предполагает добросовестное от ношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям. Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля. Принцип систем ности означает единство правовой базы, установление перио дичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий.
Информационное обеспечение финансового контроля представ ляет собой всю информацию, используемую при осуществлении
1См.: Лимская декларация руководящих принципов контроля / / Конт роллинг. - 1991. - № 1. - С. 55-56.
процесса контроля, характеризующую объект контроля, его спе цифику (связанную, например, с отраслевыми особенностями),
итакже используемые при осуществлении контроля информаци онные технологии. К такой информации относят: планово-эконо- мическую, отчетную, статистическую информацию, информацию 0 состоянии документооборота, данные бухгалтерского, а также управленческого и финансового учета и др. Большое значение 7UIHосуществления финансового контроля приобретает «качество информации», т. е. ее достоверность, своевременность, полнота и необходимость. Основным источником информации для осущес твления финансового контроля являются данные бухгалтерского
ифинансового учета.
Нормативное обеспечение финансового контроля включает:
•нормативные правовые акты, законы и подзаконные акты органов общей и специальной компетенции, принимаемые во исполнение законов;
•стандарты, представляющие собой утверждаемые компе тентным органом нормативно-технические документы, устанавнивающие комплекс норм, правил по отношению к предмету стандартизации1 (например, правила (стандарты) аудиторской 1деятельности);
•кодексы профессиональной этики;
•методические документы, которые содержат конкретные иопросы организации финансового контроля, разъясняют спосооы и приемы практического осуществления тех или иных проце дур контроля (например, инструкция о порядке осуществления проверок или по работе с документами и т.п.).
Осуществление финансового контроля предполагает нали
чие ответственности субъектов хозяйствования, органов госуда
рственной власти и местного самоуправления, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц.
11ри нарушении установленных норм права возникают следующие ииды ответственности: административная, гражданско-правовая, уголовная, дисциплинарная. Кроме того, должностные лица орга нов государственной власти и органов местного самоуправления несут ответственность, предусмотренную законодательством о I осударственной и муниципальной службе.
1См.: Воронин Ю.М., Мешалкина Р.Е. Стандартизация финансового контро- i»t: Россия и мировой опыт. —М.: ИД «Финансовый контроль», 2003. — С. 144.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками процесса контроля своих прав и обязанностей влечет приме нение определенных мер принуждения, основными из которых являются: предупреждение; наложение штрафа, начисление пе ни; запрещение или ограничение деятельности; запрещение на осуществление тех или иных операций (например, блокиров ка расходов, приостановление операций по счетам в кредит ных организациях); изъятие материальных и денежных средств (например, бюджетных средств); компенсации; конфискации. Применяемые меры принуждения, выраженные в денежной форме, называют финансовыми санкциями, под которыми по нимают финансовые меры со стороны государственных и иных органов1. Основной целью применения финансовых санкций яв ляется сокращение и предупреждение нарушений установленных норм права всеми субъектами финансовых отношений.
Меры принудительного воздействия, или санкции, применяют ся органами государственной власти и их должностными лицами в соответствии с их полномочиями при наличии определенных оснований. Основанием для применения мер принуждения яв ляются, например: неисполнение закона (решения) о бюджете; несвоевременное и неполное перечисление бюджетных средств их получателям; непредоставление бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты налогов и др. Эти нарушения отражаются в соответствующем документе (например, акте ревизии или проверки).
6.2. Характеристика видов, форм и методов финансового контроля
В основе классификации видов, форм и методов финансового контроля лежат признаки, характеризующие определенные связи между объектами классификации.
Для определения видов финансового контроля, как правило, исходят из таких наиболее существенных признаков классифи кации, как субъект и объект контроля. Традиционно выделяют следующие виды финансового контроля (табл. 6.1).
1 См.: Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. —М.: Инфра-М, 1999. —С. 311.
Основные виды финансового контроля
Признак классификации |
Виды финансового контроля |
Субъект контроля |
Государственный, негосударственный (ауди |
|
торский, внутрихозяйственный, обществен |
Объект контроля |
ный) |
Бюджетный, налоговый, таможенный, валют |
|
|
ный, страховой, денежно-кредитный и др. |
В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют: государственный финансовый контроль и негосудар ственный финансовый контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль.
Государственный финансовый контроль представляет собой со вокупность действий и операций, осуществляемых органами государ ственной власти, а также специально созданными ими органами, с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государствен ной власти установленных норм права с целью обеспечения закон ности, целесообразности, эффективности образования, распределе ния и использования финансовых ресурсов государства.
Государственный финансовый контроль охватывает не толь ко государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки соблюдения ими налогового законода тельства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использо вания налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, скла дывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствова ния, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.
Организация государственного финансового контроля в раз личных странах во многом определяется формой государствен ного устройства (например, для России, США —наличие инсти тута президентской власти). С учетом определенных признаков классификации внутри государственного финансового контроля можно выделить следующие виды: