2415

11

В работе предпринята попытка проанализировать методику определения налогового потенциала региона, предложенную экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям и отечественными специалистами (Христенко В.А. и Лавровым A.M.). Рассмотрен ряд показателей, применяемых в «Методике распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на 2003 год» для использования при оценке налогового потенциала региона. Например, показатель валовых налоговых ресурсов субъекта - оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта в прогнозируемом году, основанная на объеме и структуре сумм добавленных стоимостей отраслей народного хозяйства;

индекс налогового потенциала, характеризующий относительные (в расчете на душу населения по сравнению со средне-российским уровнем) возможности экономики регионов генерировать налоговые доходы.

За основу предложенного автором способа исчисления налогового потенциала региона рекомендуется принять осуществление расчета по каждому налогу в отдельности для различных отраслей народного хозяйства. При этом следует учитывать объект налогообложения, льготы и налоговые ставки, а также ошибки налоговых органов, потери в результате некорректности налогового законодательства.

Далее вскрываются причины отставания роста налогового потенциала Нижегородской области по сравнению с другими регионами Приволжского федерального округа.

В последнем параграфе первой главы рассмотрены содержание и классификация факторов формирования налогового потенциала региона. По нашему мнению, важную роль в формировании налогового потенциала региона играют налоговая политика и налоговое планирование. Налоговая политика в регионе представляет собой совокупность экономических и правовых мер на уровне региона по совершенствованию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностейрегиона и государства в целом, реализации запланированных политических, социальных и экономических программ путем перераспределения финансовых ресурсов и изменения направления финансовых потоков.

Налоговое планирование в регионе - комплексмер по определению объемов, структуры иэтаповмобилизацииналоговыхизъятийврегиональныйбюджетвсоответствииспрограммами экономического, политического и социального развития региона

13

(энергетики, транспорта, здравоохранения), а также взаимодействие участников рыночных отношений.

Доказательство экономического закона растущих налоговых изъятий основано на имеющейся научной базе. Под экономическим законом принято понимать объективные, существенные, то есть устойчивые, необходимые, идентичные, многократно повторяющиеся, не зависящие от сознания и воли людей, прочно остающиеся в экономических явлениях причинно - следственные и функциональные связи

Закон растущих налоговых изъятий (далее ЗРНИ) выражает существенную связь между возвышением социально-экономических потребностей общества и ростом налоговых изъятий в процессе общественного развития. При этом логика закона такова, что процесс общественного развития вызывает возвышение социальноэкономических потребностей. Всеобщий экономический закон возвышения потребностей общества обуславливает закономерный рост налоговых изъятий, необходимый для удовлетворения этих общественных потребностей.

В исследовании содержания ЗРНИ установлены и иные устойчивые связи между экономическими сущностями:

1. Связь между возвышением социально-экономических потребностей и развитием экономики. Связь двусторонняя. Рост социальноэкономических потребностей стимулирует развитие экономики по принципу «есть спрос - есть предложение». В свою очередь развитие экономики расширяет налоговый потенциал, обеспечивая материальную базу для реализации роста социальных потребностей, а также требует дополнительных затрат на обеспечение этого развития. Отсюда закономерный рост налоговых изъятий.

2.Связь между возвышением социально-экономических потребностей и развитием социальной сферы. В состав социальной сферы включается обширный комплекс услуг государства, в том числе и регулирующие функции. Производство социальных благ государством обусловлено растущими потребностями общества. Развитие социальной сферы также требует роста налоговых изъятий.

3.Связь между развитием экономики и развитием социальной сферы. Эта связь имеет двусторонний характер. Сфера экономики создает ресурсы для

14 социальной сферы. В свою очередь социальная сфера обуславливает

развитие экономики как минимум по двум основаниям:

•участие социальной сферы в процессе воспроизводства человека, формирование и развитие непосредственного производителя экономических и социальных благ;

•формирование условий функционирования и развития экономики (оборона, охрана общественного порядка, экология, образование, здравоохранение итд).

Взаимодействие экономики и социальной сферы происходит спонтанно на

основе традиций, привычек и действий рыночных институтов. Кроме того, имеет место и ее прочная функциональная составляющая, обеспеченная институтом государства. Рассмотрим ее подробнее. Государство для обеспечения этого выполняет ряд функций:

формирует законодательную базу, регламентирующую взаимодействие экономики и социальной сферы (так называемые «правила игры»); осуществляет функции контроля за их исполнением; осуществляет мобилизацию ресурсов и их распределение; применяетсанкции; организует подготовку и переподготовку кадров и др..

Государство выступает как участником экономических отношений, так и главным их регулятором. Основные функции государства в регулировании экономики:

постановка целей и задач развития экономики на макроэкономическом уровне; формирование рыночных институтов;

распределение государственных ресурсов; антициклическое регулирование; регулирование темпов и пропорций развития экономики; компенсация дефектов рынка;

организация внешнеэкономических связей страны.

Поэтому имеет место связь второго порядка - между развитием государственных институтов и развитием экономики.

Кроме того, государство регулирует развитие и социальной сферы общества: мобилизует ресурсы для развития этой сферы;

15

распределяет ресурсы между различными отраслями социальной сферы; планирует, осуществляет и контролирует развитие отраслей социальной

сферы;

обеспечивает защиту малообеспеченных слоев населения.

Связь между развитием государственных институтов и развитием

социальной сферы может быть отнесена к связям третьего порядка.

ЗРНИ обусловлен совокупностью существенных связей и характеризует объективную необходимость увеличения части изъятия вновь созданной стоимости в распоряжение бюджетов всех уровней для удовлетворения возрастающих потребностей общества в более качественном и расширяющемся комплексе государственных услуг. ЗРНИ проявляется в разных формах:

>в росте абсолютных размеров налоговых изъятий,

>в росте относительных параметров (доли) налоговых изъятий в НД, ВВП, ВНП.

>в росте предельной величины налоговых изъятий в расчете на единицу НД,

ВВП, ВНП.

Рост налоговых изъятий подтверждают отдельные факты и статистические данные. Нормой налогообложения в средние века считалась десятина, то есть десятая часть дохода (продукта). С развитием государственности тенденция роста налоговых изъятий отслеживается более четко. В современных условиях государство мобилизует посредством налоговых изъятий до 50% ВВП и более. Так доля государственных расходов в процентах к ВВП в период с 1870 по 1998 годы увеличилась в Австрии с 18,3 до 32,9 , во Франции с 12,6 до 54,3 , в Швеции с 5,7 до 58,5 , в Англии с 9,4 до 40,2 , в США с 7,3 до 32,8*. Доля налогов в ВВП в период с 1938 по 1970 годы имеет преимущественный темп роста (см.таб. 1). Государство в этот период финансировало примерно 30-40 % валовых капиталовложений. Причем в конце 70-х г.г. по сравнению с концом 40-х г.г. бюджетные расходы на финансирование экономики увеличились: в США - в 2,7 раза, в Англии - в 2, во Франции - в 3, в ФРГ - в 8,5, в Японии - в 11, в Италии - в 4,3 раза**. Действие ЗРНИ подтверждают и результаты других исследований. Так согласно выводов советника Президента России А.Илларионова и директора института экономического анализа Н.Пивоваровой: «При переходе общества на более высокую ступень

*См: МильнерБИсполнительная власть: принципы организации и управлення//Вопросы экономики. -2002. -№7, с. 104.

**См.: Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. - Москва ЮНИТИ - 2000, с.25-26.

16 Таблица 1. Доля налогов в ВВП (в процентах)*

экономического развития размеры государства имеют тенденцию к увеличению. С повышением уровня экономического развития бюджетная политика становится более ответственной, ее качество, как правило, повышается. Для определения размеров государства используется модель государственных доходов в ВВП»**. Исследования института экономического анализа подтверждают наш вывод, что действие ЗРНИ наиболее характерно для стран с высоким уровнем экономического развития.

ЗРНИ обусловлен наличием объективных и субъективных факторов. К объективным следует отнести - возвышение социально-экономических потребностей и научно-технический прогресс. Кроме того, в современных условиях объективная необходимость данного процесса усиливается такими факторами как растущие расходы на национальную безопасность, на государственное управление, насоциальнуюзащитуи др..

Рассмотренные ранее факторы формирования налогового потенциала имеют иную природу, поскольку сами понятия налоговых изъятий и налогового потенциала не тождественны.

ЗРНИ действует не на всех стадиях производственного процесса, а лишь на стадии перераспределения. На наш взгляд, согласно рассмотренной в работе классификации его следует отнести к законам частных сфер.

В работе отмечается наличие взаимосвязи ЗРНИ с другими экономическими законами. Причем с одними она устойчива, постоянна, а с другими - не устойчива, не постоянна.

Наряду с факторами, вызывающими рост налоговых изъятий, существуют противодействующие факторы. Из внутренних экономических факторов наиболее существенны три. Первый - потребность граждан-налогоплательщиков в

*См.: Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. - Москва ЮНИТИ - 2000, с.25-26.

**Илларионов А., Пивоварова Н. Размеры государства и экономический рост. Вопросы экономики. №9,2002, с.25-28.

18

На рост налоговых изъятий влияют и иные, неосновные факторы: изменение внутренней и внешней политической обстановки, общественных ожиданий и др..

Таким образом, мы действительно имеем дело с фактом роста налоговых изъятий. Рост не стабилен, но общий тренд показывает устойчивое увеличение налоговых изъятий (см. график 3).

График 3. Тренд роста налоговых изъятий

Время

В третьем параграфе рассмотрены формы и механизм использования ЗРНИ. Познание форм закона позволяет: 1) конкретизировать содержание связей и зависимостей, образующих закон; 2) открывает перспективу сознательного, плодотворного использования закона в практике налогообложения.

Категория формы трактуется в современной литературе двояко: как способ организации содержания и как способ его выражения. В первом смысловом значении категория формы примыкает к понятию структуры, во втором значении форма означает способ бытия объекта. Исследование форм проявления ЗРНИ предполагает ихклассификацию.

В решении этой проблемы автор опирался на разработки отечественных ученых - Абалкина Л.И., Дунаевой B.C., Черкасова Г.И. и других, принадлежащих преимущественно к марксистской школе. В соответствии с их методикой классификации, формы проявления ЗРНИ разграничены автором по ряду признаков следующим образом.

[] По характеру связей и зависимостей - на первичные и вторичные.

>Первичные отношения, связи и зависимости, образующие ЗРНИ, заключены в экономическом базисе. К ним следует отнести те отношения и связи, которые вызывают увеличение масштабов производства экономических благ, рост налогового потенциала, возвышение потребностей в социальных благах.

19

> Вторичные отношения и связи формируются в области идеологии, политики, права, они связаны с выработкой управленческих решений,

проявления закона РНИ. К вертикально расположенным относятся формы проявления в области экономических, организационно-хозяйственных,

политико-юридических, идеологических отношений. К горизонтально расположенным - изменение налоговых изъятий в разных сферах и отраслях экономики.

[] По основательности - основные и неосновные формы. Основными являются формы проявления ЗРНИ в экономике. Неосновными - организационно-

хозяйственные, политико-юридические, идеологические формы.

[] По степени конкретизации в процессе познания - абстрактные и конкретные

формы. Абстрактные формы познания представляют собой категориальное

обоснование закона, определение его сущности; конкретные формы познания

- это выявление многообразия конкретных форм проявления закона в практике хозяйствования.

нагрузок по разным отраслям, по уровням экономики, по субъектам хозяйствования и т.д..

В диссертации отмечены и специфические формы проявления ЗРНИ: относительная (доля налогов в ВВП), абсолютная (общая масса налогов) и

комбинированная (одновременное проявление первых двух).

Представленные в работе особенности проявления ЗРНИ в науке рассматриваются впервые. Одной из основных особенностей настоящего закона является цикличность его проявления.

20

Вторая особенность закона заключается в том, что в механизм его действия включены звенья, относящиеся к разным сферам общественного воспроизводства, разным сферам жизни общества.

Третья особенность в том, что действие ЗРНИ вызывает обострение социальноэкономических противоречий. Изъятие части ресурсов из экономической сферы замедляет развитие этой сферы и создает предпосылки развития социальной сферы.

Далее рассматривается механизм использования ЗРНИ. Под механизмом использования понимается совокупность форм его реализации. Использование ЗРНИ в сфере экономики предполагает взаимодействие налоговой политики, налогового законодательства, налоговых органов и других государственных налоговых институтов.

В работе анализируются различные формы налогового регулирования при управлении кризисными явлениями: изменение налоговых ставок, налоговых льгот, применение квазиналогов. Как известно, разновидностью квазиналогов является инфляционный налог. Абсолютная величина инфляционного налога при уровне годовой инфляции в 16% больше, чем величина налога на доходы физических лиц в 13%.

Третья глава посвящена исследованию основных направлений роста налогового потенциала региона.

В первом параграфе рассмотрены резервы увеличения налогового потенциала, связанные с совершенствованием работы государственных налоговых институтов. Налоговые институты включают в себя:

[] Налоговые институты - правила игры:

>налоговые установления;

>налоговые ограничения;

>налоговые наказания.

[] Налоговые институтысубъектыналоговыхотношений.

Налоговые установления подразделяются на два вида: формальные и неформальные. К формальным налоговым установлениям относится Конституция, свод налогового законодательства. К неформальным следует отнести нормы